К вопросу о стадиях производства по делу о налоговых правонарушениях в условиях изменения порядка взыскания налоговых санкций. 2 страница
5) следовательно, правонарушение имеет место при наличии всех пяти перечисленных признаков: действия или бездействия, противоправного характера деяния, вреда, вины, причинной связи. Структура правонарушения складывается из четырех элементов: субъекта, субъективной стороны, объекта и объективной стороны. Кроме того, следует упомянуть о санкции. Данный термин многозначен. В теории права он толкуется как "нормативное определение мер государственного принуждения, применяемых в случае правонарушения и содержащих его итоговую оценку". Санкция, будучи обязательным элементом любой правовой нормы, представляет собой прежде всего указание на меры государственного принуждения, применяемые к нарушителям данной нормы. "Основная цель санкций - предупреждение правонарушений, а если правонарушение совершено, то применение и реализация санкции направлены на осуществление задач общей частной превенции, исправление и перевоспитание правонарушителя, восстановление во всех возможных случаях нарушенного правопорядка" <1>. -------------------------------- <1> Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву (теоретические проблемы). М., 1981. С. 7. О.Э. Лейст, исходя из функционального назначения и социальной роли, выделяет два основных вида санкций: правовосстановительные - направленные на устранение непосредственного вреда, причиненного правопорядку, и тем самым выполняющие также задачи предупреждения правонарушений, и штрафные, карательные, задача которых - общая и частная превенция правонарушений, исправление и перевоспитание правонарушителей. Он считает, что это основная классификация санкций, а не равноценная общепринятым двум другим классификациям (по отраслевой принадлежности и по степени определенности) <1>. -------------------------------- <1> Там же. Санкция - обязательный третий элемент любой нормы права. Правовые веления не могут быть без санкции, так как подобное веление - ничто без силы, способной обеспечить его исполнение. Без санкции нормы права растворились бы среди других видов социальных норм, так как потеряли бы свое специфическое государственно-принудительное значение <1>. -------------------------------- <1> См.: Серегина В.В. Государственное принуждение по советскому праву. Воронеж, 1991. С. 28. Правонарушения в финансовом праве делятся на несколько видов. 1. Во-первых, преступления, ответственность за которые установлена УК, например за нарушение налогового законодательства предусмотрено четыре статьи (ст. ст. 198 - 199.2), а за нарушение бюджетного законодательства - две (ст. ст. 285.1 - 285.2 УК). Для того чтобы определить, является ли совершенное правонарушение преступлением, важно установить размер совершенного деяния. Так, в ст. 198 УК в примечании 1 говорится о том, что является крупным и особо крупным размером. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. руб. В примечании 1 к ст. 199 УК также говорится об этом признаке: крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб. Положения примечания 1 ст. 199 УК справедливы и для ст. ст. 199.1 и 199.2 УК. В бюджетных преступлениях также важен размер совершенного деяния. В примечании к ст. 285.1 УК указано, что принято понимать под крупным и особо крупным размером. Крупным размером признается сумма бюджетных средств, превышающая 1,5 млн. руб., а особо крупным - 7,5 млн. руб. Эти же положения применяются и к ст. 285.2 УК. Санкции за преступления в сфере финансового законодательства бывают нескольких видов: - штраф; - арест; - лишение свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на определенный срок или без такового. 2. Административные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена в гл. 15 КоАП РФ. Для признания правонарушения административным важно знать размер совершенного деяния, он должен быть меньше указанных в УК размеров. Административные правонарушения налогового законодательства освещают ряд статей КоАП РФ (ст. ст. 15.3 - 15.9), за них предусмотрена такая санкция, как административный штраф. Правонарушения в бюджетной сфере также регулируются КоАП РФ (ст. ст. 15.14 - 15.16), и за них также предусмотрен административный штраф. 3. Финансовые правонарушения, которые в свою очередь делятся на налоговые и бюджетные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена соответственно гл. гл. 16 и 18 НК и частью четвертой БК. Санкции за налоговые правонарушения - это пени и штраф, а за бюджетные - штраф. Пеня как санкция в бюджетном праве не определяется, она обычно применяется как дополнительная к основной мере наказания. Следует также отметить, что БК предусмотрено 18 составов правонарушений, и все они имеют ссылку на КоАП РСФСР, который утратил силу, следовательно, нужно обращаться к КоАП РФ, но в новом Кодексе из 18 составов, предусмотренных БК, прописаны лишь три, что, несомненно, является проблемой для привлечения правонарушителя к ответственности. § 2. Органы, уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях финансового законодательства, их компетенция Абросимов Р.Ю. Токарев С.И. Говоря о финансовой или какой-либо иной ответственности, мы зачастую употребляем словосочетание "ответственность наступает", при этом подразумеваем, что ответственность наступает не сама по себе, а посредством того, что органы, уполномоченные осуществлять контроль за применением законодательства Российской Федерации в той или иной области, осуществляют правоприменение путем реализации своих обязанностей и полномочий по привлечению к ответственности лиц, совершивших правонарушения (преступления), и действуют в рамках установленных процедур производства по таким делам. В настоящее время полномочиями по привлечению к ответственности за нарушение финансового законодательства обладает множество субъектов - органов государственной власти. При этом ни один из таких органов власти не вправе привлечь лицо, совершившее правонарушение (преступление) в области финансов, к любой из всего многочисленного круга ответственности, предусмотренной за нарушение финансового законодательства. Полномочия таких субъектов строго ограничены и определены. Каждый орган государственной власти вправе привлекать к ответственности лишь за те правонарушения и в той сфере правоотношений, в рамках которой он, этот орган, осуществляет контроль. В нормативных правовых актах, таких как, например, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях <1> (далее - КоАП), четко определены органы, уполномоченные осуществлять производство по делам об административных правонарушениях и определены конкретные составы правонарушений, при наличии которых эти органы вправе такое производство осуществлять. -------------------------------- <1> РГ. 31.12.2001. N 256. Производство по делам о нарушении финансового законодательства - процесс длительный и многостадийный. В этой связи производство по делу о нарушении финансового законодательства может осуществлять как один государственный орган от начала и до конца, так и не один. В случае, когда все производство осуществляется одним органом, должностные лица этого органа выявляют событие и состав правонарушения, проводят административное расследование, если это необходимо, составляют протокол, рассматривают материалы и принимают решение по делу. При этом не редки случаи, когда выявить правонарушение и составить протокол вправе один (или несколько) орган, а рассмотреть материалы и принять решение по делу может только другой орган, специально уполномоченный на рассмотрение дел о таких правонарушениях. При этом полномочия первого ограничиваются составлением протокола, который направляется со всеми материалами в орган, уполномоченный рассматривать дело и принимать по нему решение. К ответственности за нарушение финансового законодательства, для которой характерен бесспорный порядок ее применения, привлекает уполномоченный государственный орган исполнительной власти, который принимает решение по делу. А в случаях, когда для применения финансовой ответственности характерен судебный порядок, такое решение принимает суд. В зависимости от вида такой ответственности (бюджетная, налоговая, административная или уголовная) следует руководствоваться соответствующим актом законодательства, который регулирует процедуру привлечения к соответствующему виду ответственности. Все государственные органы, осуществляющие производство по делам о нарушении финансового законодательства, можно разделить на следующие категории: - органы, уполномоченные осуществлять производство по делу о нарушении финансового законодательства в полном объеме; - органы, уполномоченные выявлять нарушения финансового законодательства, составлять протокол и направлять материалы в другой орган, который правомочен рассматривать такие материалы; - органы, уполномоченные рассматривать материалы, поступившие от иного органа государственной власти, уполномоченного составлять протокол о нарушении финансового законодательства (протокол об административном правонарушении); - органы дознания и следствия, осуществляющие производство по таким уголовным делам; - суды (судьи), уполномоченные рассматривать дела о нарушении финансового законодательства и принимать решения по ним. При этом один и тот же орган по одним составам может быть уполномочен осуществлять производство в полном объеме, а по другим составам правонарушений может быть уполномочен лишь составлять протоколы или лишь рассматривать материалы и принимать по ним решения. Рассмотрим данную ситуацию на примере полномочий налогового органа в отношении некоторых составов правонарушений в области финансового законодательства. Например, налоговый орган осуществляет производство по делу об административном правонарушении, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 2 статьи 14.5 КоАП "Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)". При обнаружении события такого правонарушения налоговый орган (его полномочный сотрудник) вправе как составить протокол, так и вынести постановление по делу <1> (выносит постановление по данному делу только начальник территориального налогового органа <2>; его заместитель не вправе рассматривать дело об административном правонарушении, предусмотренном статьей 14.5 КоАП РФ, при том, что по многим другим составам правонарушений в области финансового законодательства заместитель начальника налогового органа, наряду с начальником, вправе рассматривать дела и принимать по ним решения). Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований законодательства о контрольно-кассовой технике, контроль за полнотой учета выручки, проверяют документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков и налагают штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования законодательства в этой сфере на основании Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" <3>, а также на основании пунктов 5.1.6 и 5.1.7 Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" <4> и статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" <5>. -------------------------------- <1> Часть 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ. <2> Пункт 3 ч. 2 ст. 23.5 КоАП РФ. <3> СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957. <4> СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961. <5> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492. В другом случае при проверке соблюдения валютного законодательства налоговый орган как агент валютного контроля при обнаружении нарушения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле составляет протокол (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, ч. 3 ст. 22 и ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" <1>) и передает на рассмотрение в Росфиннадзор <2>, поскольку только органы валютного контроля вправе применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (п. 2 ч. 2 ст. 23 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"), а агенты валютного контроля, которым является и налоговый орган, вправе только проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования. Право Росфиннадзора рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, закреплено также в статье 23.60 КоАП РФ. -------------------------------- <1> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859. <2> Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции органа валютного контроля в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" // РГ. 17.06.2004. N 126. Имеют место и случаи, когда налоговый орган только выявляет правонарушение и составляет протокол, а вот рассмотреть дело вправе только суд. Так, налоговый орган вправе осуществлять производство по делу об административном правонарушении, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 15.11 КоАП "Грубое нарушение <1> правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов". При обнаружении такого правонарушения налоговый орган (его сотрудник) вправе лишь составить протокол (пункт 5 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ) и, при необходимости, провести административное расследование. На этом его полномочия заканчиваются и материалы передаются в суд для вынесения решения по делу, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 23.1 КоАП РФ дела по таким правонарушениям рассматривают судьи. -------------------------------- <1> Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в соответствии с примечанием к статье 15.11 КоАП понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Органов, уполномоченных осуществлять производство по делам о нарушении финансового законодательства, множество. Перечислим основные из них. К административной и финансовой ответственности за нарушение финансового законодательства вправе привлекать следующие органы власти. Судьи рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе", 15.4 "Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации", 15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации", 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", 15.7 "Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику", 15.8 "Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)", 15.9 "Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента", 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" и другими. Полномочия судей по рассмотрению таких дел установлены частью 1 статьи 23.1 КоАП РФ. В соответствии с частью 3 указанной статьи такие дела рассматриваются мировыми судьями. Налоговые органы вправе рассматривать дела о нарушениях налогового законодательства, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации <1> (далее - НК РФ). -------------------------------- <1> НК Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // РГ. 06.08.1998. N 148 - 149. Виды налоговых правонарушений предусмотрены в главе 16 НК РФ, которая содержит более двадцати составов налоговых правонарушений. Такие нарушения как, например, предусмотренные статьей 116 "Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе", статьей 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке", статьей 119 "Непредставление налоговой декларации...", статьей 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения", статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)", статьей 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" и другие. Помимо налоговых правонарушений, НК РФ содержит главу 18, которой предусмотрены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Это такие нарушения, как предусмотренные статьей 132 "Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику", статьей 133 "Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа", статьей 135.1 "Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган" и другие. Рассматривать такие дела и принимать решения по результатам их рассмотрения вправе как руководитель налогового органа, так и его заместители) <1>. -------------------------------- <1> Пункт 7 статьи 101, пункт 8 статьи 101.4 НК РФ. Помимо дел о налоговых правонарушениях, налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 2 статьи 14.5 "Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)", статьями 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов" и 19.7.6 КоАП РФ "Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 166; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!