Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 24 страница
в) данное судно должно быть американского производства.
Эта норма имеет своей целью восстановить возможность использования иностранного налогового кредита, поскольку по обычным правилам амортизация таких судов считается убытками иностранного происхождения и исключает ее учет для целей определения лимита по иностранному налоговому кредиту. Такая норма имеет силу и для последующих периодов, несмотря на то что судно передано в аренду иностранному лицу.
В отношении доходов от оказания личных услуг их источником считается, как правило, страна постоянного проживания лица, оплачивающего такие услуги.
Следует иметь в виду, что правила определения источника дохода имеют важное значение и для целей предоставления налогового кредита, поскольку такому кредиту подлежат только налоги, уплаченные за рубежом в отношении доходов, рассматриваемых как иностранные с точки зрения налогового законодательства США.
Во многих случаях оказывается более удобным осуществление деятельности в США через местную компанию, специально образованную или приобретенную с этой целью.
Во-первых, в этом случае автоматически отсекается зарубежная деятельность иностранной компании, что очень важно, поскольку некоторые штаты в США широко применяют различного рода произвольные методы определения доли общего дохода корпорации, подлежащей обложению (доли) в США.
Во-вторых, обеспечивается возможность финансирования деятельности в США за счет ссуд, предоставленных головной компанией из-за рубежа. При этом проценты, выплачиваемые по этим ссудам, подлежат вычету из облагаемого дохода местной компании. Однако следует иметь в виду, что налоговые власти в США строго следят за сохранением соотношения "капитал/задолженность" в разумных пределах (обычно 1:5) и в случае злоупотреблений могут засчитать часть задолженности в качестве фактического участия в капитале (и обычно подлежащие вычету проценты в качестве дивидендов, не подлежащих такому вычету).
|
|
|
К другим налоговым последствиям можно отнести тот факт, что американские компании подлежат обложению по всем своим доходам из любых источников, что компенсируется, в свою очередь, предоставлением им налогового кредита в отношении налогов, уплаченных за рубежом.
При наличии налогового соглашения его нормы, как правило, имеют преимущество перед национальным законодательством, однако для налогоплательщика не всегда выгодно требовать режим, предусмотренный соглашением. К примеру, национальная норма деятельности внутри страны обычно охватывает только доходы, возникающие в этой стране, в то время как к постоянному деловому учреждению могут быть отнесены и иностранные доходы, если они связаны с его деятельностью. Кроме того, в странах, ограничивающих свою налоговую юрисдикцию только доходами из местных источников (Бразилия и некоторые другие), уже внутренние нормы обеспечивают для иностранных компаний и их отделений достаточно благоприятный налоговый режим. Некоторые из таких стран служат удобным местом для размещения центров руководства зарубежными операциями для многих транснациональных компаний. Такие центры обычно регистрируются в форме местных компаний, обеспечивая их владельцам дополнительное преимущество в виде гарантии от излишних рисков.
|
|
|
В Канаде суды из понятия "осуществление деловой деятельности в Канаде" исключают при определенных условиях случайные операции, осуществляемые налогоплательщиком в форме коммерческих сделок, не считая эти операции достаточным основанием для признания участия в деятельности в Канаде, и, таким образом, освобождают их от налогов, даже если источником дохода является Канада. Одно из таких условий сформулировано в специальной статье налогового соглашения между Канадой и США, устанавливающей, что торгово-промышленные прибыли, извлекаемые в Канаде не через постоянное деловое учреждение, освобождаются от налогов в Канаде только в случае, если будет доказано, что деятельность, приносящая такие доходы, не только осуществляется американским лицом, но и составляет часть его обычной деятельности (предприятия) в США и, соответственно, облагается там налогом.
|
|
|
Канадские суды также придерживаются позиции, что деловая деятельность имеет место там, где товары продаются, а не там, где они покупаются, и, соответственно, источником дохода является страна, в которой происходит продажа товаров.
Эта позиция была подтверждена и в решении по делу компании "Гурде Продактс Компани Лтд", когда суд установил, что поставки товаров по контракту, заключенному между многонациональной группой "Краш Интернейшнл", базирующейся в США, и правительством Ирака, относятся к осуществлению деятельности в США, но не в Канаде, несмотря даже на то, что некоторые операции по выписке фактур, учету операций и т.д. производились канадской компанией этой группы и на территории Канады. При этом было подчеркнуто, что, поскольку "канадская" часть сделки была сконструирована искусственно с целью намеренно отнести всю сделку к налоговой юрисдикции Канады, решающее значение имеет существо сделки в целом, что, без сомнения, позволяет отнести ее к США.
|
|
|
При этом был признан не имеющим значения и факт, что товары, необходимые для осуществления поставок в Ирак, закупались у канадской компании - производителя, которая, хотя и является отдельным юридическим лицом, однако входит в состав вышеуказанной американской группы. В такой ситуации для отнесения деятельности к Канаде решающим мог бы быть лишь факт продажи товаров (в Канаде), но не закупки.
В соответствии с законодательством Великобритании прибыли иностранной компании (нерезидента Великобритании) могут облагаться налогами, только если эта компания осуществляет коммерческую деятельность в Великобритании через отделение или агентство. Отделение или агентство определяется в параграфе 527 (1) закона как любое предприятие, агентство, контора, отделение или административное бюро. В качестве такого отделения может выступать и физическое лицо (агент), которое от имени и по поручению компании осуществляет:
а) покупку с целью перепродажи в том же виде или после переработки, обработку и т.д. товаров, изделий, сырьевых материалов, недвижимого имущества, пакетов акций, паев и т.д.;
б) транспортные перевозки пассажиров и грузов;
в) сферу услуг (рестораны, пансионаты, гостиницы, средства развлечения и т.д.);
г) брокерские и комиссионные операции;
д) банковское и страховое дело и т.д.
Облагаемый доход в этом случае включает любые доходы, прямо или косвенно связанные с деятельностью отделения или агентства. Кроме того, к облагаемому доходу относятся и любые доходы, получаемые от имущества и прав, принадлежащих или используемых таким отделением или агентством или предназначенных для обеспечения его деятельности. Все эти виды доходов, относимые к деятельности отделения (агентства), подлежат обложению корпорационным налогом. Прочие доходы, не относящиеся к деятельности такого отделения (агентства), которые иностранная корпорация получает из Великобритании, облагаются подоходным налогом (как правило, в порядке удержания налога у источника).
В торгово-промышленную деятельность включается также сдача в аренду торговых или промышленных помещений (с оборудованием или без), деятельность концессионеров, торговцев недвижимостью и т.д.
Промысловой деятельностью считается осуществление кустарной или другой деятельности за свой счет и собственными силами (ручным трудом), как правило, без привлечения наемной рабочей силы (в это определение не включаются лица так называемых свободных профессий, в деятельности которых ручной труд занимает незначительное место).
Во Франции принципы определения прибыли одинаковы как для целей обложения подоходным налогом физических лиц, так и для целей обложения налогом компаний.
Обложение физических лиц подоходным налогом производится на основе их налогового домицилия: если такие лица имеют домицилий во Франции, они облагаются налогом по всей совокупности их доходов, если же физическое лицо имеет домицилий за пределами Франции, оно подлежит обложению подоходным налогом, только если имеет доходы из французских источников или содержит жилое помещение во Франции. Имеющими налоговый домицилий во Франции считаются лица:
а) имеющие постоянное или преимущественное проживание во Франции;
б) осуществляющие профессиональную деятельность во Франции самостоятельно или по найму, если только эта деятельность не имеет вспомогательного характера;
в) имеющие во Франции центр экономических интересов (основную массу инвестиций, центр управления делами или имуществом и т.д.).
Таким образом, лица, имеющие налоговый домицилий во Франции и осуществляющие торговую, промышленную или промысловую деятельность одновременно во Франции и за ее пределами, должны представлять в своих декларациях результаты от всей своей деятельности как во Франции, так и за ее пределами.
Обложение юридических лиц производится на основе принципа территориальности или места извлечения дохода.
Например, компании и другие организации, имеющие центр своего руководства за пределами Франции, подлежат обложению налогами на прибыль компаний во Франции в отношении их прибылей от операций, представляющих обычное осуществление коммерческой деятельности во Франции. Основными признаками обычного осуществления иностранной компанией или другим лицом коммерческой деятельности являются:
а) наличие деловой базы (т.е. постоянного учреждения, обладающего определенной автономией);
б) осуществление деятельности через зависимых агентов или своих представителей;
в) осуществление полного завершенного цикла торговой деятельности (например, покупка и продажа товаров).
Соответственно, французские компании освобождаются от налогов во Франции в отношении доходов, получаемых от деятельности, осуществляемой за рубежом через расположенное там постоянное деловое учреждение, через представителей и агентов, не обладающих самостоятельным статусом, или от операций, составляющих завершенный цикл коммерческой деятельности и отделенных от других операций компании. Таким образом, осуществление продаж за рубежом в форме экспортных сделок не всегда означает осуществление коммерческой деятельности за рубежом. К примеру, французская компания не может претендовать на признание налоговыми органами Франции доходов от таких сделок в качестве прибылей, реализованных за рубежом, если она осуществляет свои продажи за рубежом исключительно через независимых зарубежных посредников (маклеров, брокеров и т.д.). Однако, если такие продажи за рубежом осуществляются через находящуюся там деловую базу, сбытовую контору, агентство, отделение и т.д. или через зависимого агента, действующего по поручению, доходы от этих продаж не подлежат обложению во Франции.
Таким образом, иностранные компании могут привлекаться к налогам во Франции, если они располагают там соответствующей материальной базой (предприятием, конторой и т.д.) или без наличия такой базы, если они действуют во Франции через зависящих от них агентов, или когда их операции во Франции, даже без наличия базы и агентов, складываются в завершенный цикл коммерческой деятельности.
Следует иметь в виду, что указанные режимы действуют не только в отношении прибылей (от зарубежной деятельности), но и для убытков (которые рассматриваются как прибыли со знаком "минус"). Так, при выполнении вышеперечисленных условий не только прибыли от зарубежной деятельности не включаются в состав облагаемого во Франции дохода компании, но и убытки от этой деятельности также запрещено относить на прибыли, извлекаемые во Франции.
Кроме того, с разрешения министра финансов французские компании могут перейти на режим обложения по "всемирной прибыли" или по консолидированной прибыли. В первом случае французская компания в своей декларации указывает всю сумму своих доходов от деятельности на территории Франции и за ее пределами (извлекаемых через бюро, конторы, отделения и другие прямые подразделения компании за рубежом). Во втором случае к общей сумме прибылей компании добавляются прибыли (или убытки) ее дочерних компаний (как во Франции, так и за рубежом), в которых головной компании принадлежит не менее 50% акций (с правом голоса). В этих случаях исчисление всей суммы "всемирной" или консолидированной прибыли производится по правилам и нормам, установленным французским законом о налоге на прибыли компаний, а налоги с прибылей, уплаченные за рубежом, кредитуются против причитающейся с этих прибылей суммы французского налога (но не выше пределов этой суммы). Кроме того, без согласования с министром финансов разрешается консолидирование балансов с компаниями, в которых фирме-налогоплательщику принадлежит не менее 95% капитала (однако эта норма действует только в отношении французских компаний).
Преимущества такой консолидации при наличии определенных условий очевидны. Это, во-первых, возможность взаимного зачета прибылей и убытков (что позволяет сокращать налогооблагаемую часть дохода одних компаний за счет списания с нее убытков других компаний). Во-вторых, в некоторых случаях может оказаться выгоднее использовать более благоприятные французские правила исчисления налога, чем правила, существующие в стране получения этого дохода. В-третьих, консолидация прибылей позволяет избежать "остаточного" двойного налогообложения (в отношении дивидендов, процентов, выплачиваемых внутри группы компаний, и т.д.).
Налоги, применяемые в отношении сделок
При налогообложении сделок налоговым событием традиционно признавался акт передачи собственности на вещь (пересечение границы - для таможенных пошлин) или момент оказания (потребления) услуги. Современные налоги на сделки чаще ориентируются на момент расчета по сделке - получение денежной суммы или иного средства расчетов, после которого сделка считается завершенной.
К налогам на сделки относятся как частные ("потоварные") налоги - акцизы, таможенные пошлины, так и общие ("оборотные") налоги - налог с оборота, налоги с продаж, НДС.
Первая группа потоварных, "частных" налогов применяется как метод однократного обложения потребления конкретных товаров и услуг, поэтому основной проблемой в этой сфере налогообложения является выбор звена обложения непосредственно при выходе с производства (крепкие напитки и пиво), в оптовом звене торговли (сахар, соль, электроэнергия) или непосредственно в розничной торговле (бензин). Экономическая цель этой группы налогов - ограничивать потребление. При использовании второй группы налогов основными проблемами являются обеспечение однократности обложения и минимизация их подавляющего воздействия на сферу производства. Первая проблема может решаться за счет ограничения сферы действия налога (налоги с розничных продаж (НРП), на продажи за наличный расчет) или путем введения взаимозачетной схемы взимания налога (НДС). Вторая обычно решается путем исключения из действия налога сферы производства (налог с оборота).
Налог с оборота представляет собой наиболее простую форму налогообложения, при которой налогом облагаются любые сделки на всех стадиях движения товара в коммерческом обороте. Соответственно, этот налог быстро приводит к "каскадному", ступенчатому повышению товарных цен.
НДС и НРП принято считать налогами однородного типа, однако их воздействие на товарные цены существенно различается. На практике от НДС как "зачетного" налога уклониться труднее, чем от НРП, и поэтому многие страны с начала 1960-х гг. стали заменять НРП на НДС на уровне центральной власти (на региональном уровне в ряде стран - в Индии, США, Канаде и других - по-прежнему продолжают использовать НРП).
Действительно, при прочих равных условиях обложения НДС избежать сложнее, поскольку "входящий" НДС принимается к зачету только на основе поступающих в налоговые органы оплаченных счетов-фактур. Режим обложения НДС позволяет также освобождать от налога потребляемые сырье и материалы. При обложении НРП налоговая нагрузка зависит от того, будет ли приобретаемый товар использоваться для целей производства или пойдет на нужды потребления.
Различия между режимами обложения НДС и НРП во многом обусловлены разной системой отчетности по этим налогам. В случае НРП необходимо поддерживать строгий контроль за отчетностью продавцов, а при применении НДС действует система взаимного контроля продавцов и покупателей. Однако эти преимущества реально проявляют свою силу, только если налоговая служба в состоянии оперативно обрабатывать и проверять всю массу поступающих счетов-фактур и если в стране надежно контролируется движение товаров (и услуг) через ее границы.
Налог с оборота является самым простым из трех рассматриваемых налогов. Поэтому у него самая длинная история применения. Однако с развитием процессов специализации и диверсификации производства оказалось, что его применение создает неравные условия для интегрированных и неинтегрированных производителей. Поэтому когда встал вопрос о формировании единого рынка товаров и услуг в ЕЭС, было принято предложение Франции о замене применявшихся в странах ЕЭС разных видов налога с оборота единым унифицированным НДС.
Пока в разных странах - членах ЕС ставки НДС различаются. Обычно применяются три вида ставок НДС: стандартная ставка НДС (например, 21% - в Бельгии, 22% - в Чехии, 16% - в Германии, 17,5% - в Нидерландах), пониженная ставка (например, 6% - в Бельгии, 5% - в Чехии, 7% - в Германии, 6% - в Нидерландах) и нулевая ставка (в основном для экспорта товаров и некоторых услуг). Основной оборот товаров и услуг облагается по стандартной ставке, но в отношении многих продуктов питания (кроме напитков), продажи книг, газет, некоторых лекарств и т.д. применяется пониженная ставка НДС. Кроме того, некоторые товары и услуги пользуются режимом освобождения от НДС (и, соответственно, торговцы этими товарами лишены права получать возмещение сумм "входящего" НДС). США и частично Канада пока не готовы перейти на такую широкую схему распространения НДС. В США НДС не применяется, но остаются налоги с продаж на уровне отдельных штатов. В Канаде НДС введен на федеральном уровне, но в нескольких провинциях по-прежнему сохраняется и взимание НРП. Сложившуюся в США и Канаде практику можно объяснить тем, что в этих странах довольно рано (еще в 1930-х гг.) сделали выбор в пользу НРП - задолго до возникновения самой идеи НДС. НРП был введен в США на уровне штатов во времена Великой депрессии, с тем чтобы заместить в бюджетах штатов потери поступлений из-за снижения сборов других налогов. Этот опыт показал, что НРП обеспечивает высокие объемы денежных поступлений и контролируется относительно простыми методами.
Поэтому региональные власти в США и Канаде пока не намерены отказываться от НРП. Во-первых, они не хотели бы обременять дополнительным налогом бурно растущий рынок услуг. Во-вторых, и технически сама замена одного налога на другой влечет за собой серьезные политические и финансовые издержки.
В США идея введения НДС на федеральном уровне традиционно встречает сопротивление либеральных кругов, которые выступают против этого налога из-за опасений чрезмерного усиления роли государства. Кроме того, эту идею не поддерживают власти штатов, видя в ней угрозу для сохранения своей налоговой базы. Наконец, идея такого массового налога, как НДС, не очень укладывается в общую концепцию налоговой политики США, которая всегда исходила из стремления максимально ограничить налоговую нагрузку бизнеса. Американским корпорациям обычно щедро предоставлялись льготы по корпорационному налогу (особенно широкие в отношении их экспортной деятельности), нагрузка в виде социальных налогов на бизнес в США также существенно отстает от уровня, принятого в большинстве других развитых стран, и поэтому распространение сферы действия "оборотного" налога и на производственный сектор не находит в этой стране большой поддержки.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 138; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!