Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 13 страница
В США, например, десятки миллионов иммигрантов ведут такой образ жизни и не платят никаких налогов. Другое дело, что большинство из них стремятся все же легализоваться и начать платить налоги, поскольку обратной стороной такого безналогового существования является исключение из системы социального страхования и пенсионного обеспечения, невозможность пользоваться бесплатными медицинскими услугами, учить детей в государственных школах, открыть свое предприятие, торговать на бирже, приобретать в собственность дома и квартиры, получить паспорт для поездок за границу и т.д. (для всех этих действий необходимо получить идентицификационный номер (по социальному страхованию; он же налоговый номер) и иметь счет в банке).
Вторая альтернатива представляет собой выбор вида налога. В частности, при ведении предпринимательской деятельности можно выбирать между обложением обычным подоходным налогом - если осуществлять деятельность в форме индивидуального предприятия, или создать фирму с ограниченной ответственностью и перейти на обложение корпорационным налогом.
Индивидуальные предприниматели в западных странах могут также выбирать между обложением и необложением НДС, между уплатой налогов и взносов по социальному страхованию и использованием собственных личных накопительных пенсионных счетов и т.д.
Третья альтернатива состоит в выборе налогового режима - в рамках одних и тех же налоговых форм. К примеру, налогоплательщик в рамках системы обложения корпорационным налогом может выбирать разные режимы начисления амортизационных отчислений, списания на производство товарных запасов, учета сомнительных долгов дебиторов и т.д. Частный инвестор в системе обложения подоходным налогом может выбирать между обложением по валовому доходу от каждой сделки с ценными бумагами и обложением по чистому до ходу от суммы всех сделок за отчетный период, супруги могут выбирать между режимом обложения по общему семейному доходу и раздельным обложением доходов каждого супруга и т.д.
|
|
|
Формы налоговых повинностей
Самой главной повинностью физических и юридических лиц в развитых странах является уплата налогов. Вместе с тем в рамках современной системы обложения разными налогами для этих лиц могут возникать и другие обязанности, связанные с налогами.
В частности, в системе обложения объектов недвижимости установлена обязанность регистрации сделок и договоров, связанных с использованием этих объектов. Для предприятий и частных лиц, использующих труд наемных работников, установлена обязанность ведения учета выплачиваемых им доходов; банки обязаны учитывать и хранить сведения о переводах денежных сумм за рубеж и т.д.
|
|
|
Таким образом, вне возникновения обязательств по уплате налога у частных лиц и предприятий в определенных ситуациях, установленных законом, может возникать и вторая форма налоговой повинности - повинность в виде обязанности ведения учета и регистрации сделок или денежных операций (как своих, так и осуществляемых другими лицами).
Третья форма повинности, связанная с исполнением налоговых законов, состоит в обязанности составления и представления в налоговые органы отчетности по некоторым видам налогов: подоходный налог, корпорационный налог, налоги с продаж, НДС, акцизы и др.
В рамках современной налоговой системы в развитых странах выделяется применение так называемых специальных налоговых режимов, которые устанавливаются для определенных секторов, отраслей, видов и форм деятельности частных лиц и предприятий с учетом особенностей их положения, роли и значения в системе производственных отношений, монополизации рынка и т.д.
Среди них можно выделить:
а) налогообложение на основе консолидированного (объединенного) баланса (для связанных групп компаний);
б) особый порядок определения налогооблагаемого дохода для банков и страховых компаний;
|
|
|
в) специальный порядок и особые налоги для предприятий сырьевых отраслей экономики (в особенности для нефтегазового сектора);
г) особый режим обложения предприятий в сфере сельского и лесного хозяйства;
д) специальный порядок обложения предприятий малого бизнеса.
В финансовой и налоговой науке издавна уделялось большое внимание определению принципиальных основ и правил налогообложения - так называемых принципов налогообложения. Одни из них формировались еще в древние времена, другие были связаны с появлением новых форм и методов налогообложения, третьи происходят из современного понимания роли и функций государства.
Кроме того, приходится учитывать и новые реалии налоговой политики, и новую практику налогообложения.
Во-первых, заметно выросли не только ставки налогов, но и объем дополнительных обязанностей, возлагаемых на граждан и компании сверх непосредственной уплаты налога (по ведению учета, составлению отчетности, по сбору и предоставлению иной информации налоговым органам и т.д.); одновременно резко усложнилось само налоговое законодательство. Во-вторых, в эпоху массовой информатизации жизни общества работа налоговых органов также требует соответствующей перестройки в сторону большей открытости, эффективности и учета законных интересов налогоплательщиков.
|
|
|
В-третьих, в условиях интенсификации процессов "глобализации" и заметного облегчения возможностей миграции людей и капиталов налоговая система каждой страны вынужденно должна проходить проверку на ее совместимость и конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами других стран.
С учетом этих обстоятельств одни из вышеперечисленных принципов налогообложения претерпели существенную модификацию, другие сохранили свое значение, но оказались фактически поглощенными принципами более широкого охвата, третьи практически вышли из научного оборота.
Таким образом, сейчас можно считать установившимися и общепринятыми следующие девять принципов налогообложения:
- всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- стабильность;
- эффективность;
- необложение факторов производства;
- однократность;
- недискриминация;
- монополия государства на взимание налогов.
Среди них первые три являются основными, базовыми принципами налогообложения, а другие шесть - производными или дополнительными. При этом с некоторой долей условности первый, второй, четвертый и девятый принципы можно отнести к сфере налоговой политики, третий, шестой и седьмой - к сфере налогового процесса, а пятый и восьмой - к сфере налогового администрирования.
Принцип всеобщности налогообложения в современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей данного государства (отказ от деления населения на податные и неподатные сословия), что никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налоги, - английская королева - отказалось от этой привилегии в 1998 г.) и что никому не дано права на отказ от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в результате преступных или мошеннических деяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения).
Во времена А. Смита этот принцип еще не мог получить полного признания, и выдвинутая им идея налоговой справедливости ограничивалась требованием равенства при уплате налогов в рамках отдельных "благородных" сословий граждан; другие сословия или имущественно "недостаточные" слои населения подвергались грабительскому обложению косвенными налогами, которые концепцией справедливого налогообложения не охватывались.
В новые времена это условие А. Смита получило новый смысл, и сейчас в современных демократических государствах все граждане абсолютно равны перед налогами - как при их уплате, так и в праве принимать участие (непосредственно или через представителей) в утверждении законов о введении или изменении размеров и порядка налогообложения.
Справедливость налогообложения, по А. Смиту, означала строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина (например, "подушевая раскладка налога").
Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога его доходу (имуществу), т.е. ввел за правило пропорциональность обложения. "Получающий (имеющий) больше должен и налогов платить больше". Тогда это было большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах на основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которых расходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительно незначительное место.
Во-вторых, сама справедливость налогообложения стала пониматься как изъятие из большего дохода (капитала) большей доли налога, что стало идеологическим обоснованием для перехода от пропорциональных к прогрессивным ставкам налогообложения. Принцип равного участия в общих расходах государства уступил место принципу равной жертвы (богатому легче заплатить большую долю налога, чем ту же сумму бедному). В газетах того времени писали, что "с введением прогрессивных налоговых ставок власти встали на дорогу, ведущую к социализму".
Сейчас прогрессивное налогообложение доходов (иногда и капиталов) стало уже устоявшимся элементом любой современной системы налогообложения. Правда, в ряде стран такая "справедливость" считается уже чрезмерной (действительно, во многих западных странах предельные ставки налогообложения временами вырастали до 55 - 70%) и действующей уже не столько в пользу более справедливого распределения доходов, сколько в пользу поощрения праздности и высокого уровня безработицы. Поэтому многие страны в последние годы корректируют свои налоговые ставки в сторону большей "пологости" их возвышения (хотя сам принцип прогрессии налогообложения никем по-прежнему не отвергается).
Требование определенности налога, вошедшее в знаменитые принципы налогообложения А. Смита, представляло собой реакцию на произвол и беззаконие, которые царили в отношениях государей со своими подданными - применение "раскладочных налогов", откупа, расчет налога в полновесной монете (которую нельзя было найти в свободном обороте), взимание вместо доли с дохода доли с имущества, повторное взимание налога, взимание авансом за будущие периоды и т.д.
Определенность в понимании А. Смита означала, что при введении любого налога власть должна заранее и гласно установить:
а) лиц, которые должны платить этот налог;
б) лиц или учреждения, которым или в которые этот налог должен быть внесен;
в) срок, в течение которого (или до которого) этот налог должен быть уплачен;
г) твердую денежную сумму или твердую ставку в доле дохода (имущества) лица, которую тот должен заплатить в качестве этого налога.
В современных условиях определенность налога должна дополняться еще двумя условиями: запретом вводить новые налоги или вносить изменения в действующие налоги задним числом (в отношении уже истекших налоговых периодов) и запретом требовать уплату налогов в иной материальной форме или в иных денежных знаках, кроме национальной денежной единицы. В расширительном толковании этот последний запрет можно распространить на любые формы изъятия доходов у населения, кроме вводимых в установленном порядке налогов (например, против популярной и в прошлом, и сейчас практики властей извлекать доходы с помощью избыточной денежной эмиссии - при существующей прогрессии в налоговых ставках граждане непроизвольно подпадают под более высокие налоговые ставки при получении прежних или даже еще уменьшающихся по покупательной способности доходов).
Определенность означает также запрет на введение налога, не основанного на законе, что предполагает запрещение для государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и сейчас в любом современном государстве любое налоговое обложение граждан должно быть обязательно вотировано его представителями в органах законодательной власти (в парламенте). В случае неодобрения налогового закона парламентом граждане вправе не платить предусмотренный этим законом налог, и никакой другой уровень власти (вплоть до президента страны или монарха) не вправе принудить их к его уплате. И в теории, и на практике этот запрет давно приобрел незыблемую силу, и в реальной жизни попытки государственной власти навязать обществу тот или иной налог обычно кончаются отставкой правительства (если не хуже - двести лет назад английский король потерял свои американские колонии из-за своего упорства в навязывании нежеланного для колонистов налога).
Принцип стабильности можно считать вытекающим из предыдущего принципа, поскольку он предполагает, что власти не должны резко и неожиданно изменять налоговое законодательство (даже если формально эти изменения и вносятся в соответствии со всеми требованиями закона). Значение этого принципа состоит в том, что в современных условиях многие производственные процессы занимают значительные периоды времени, а крупные инвестиционные проекты еще до стадии начала реализации требуют проведения многих подготовительных работ, которые также могут длиться не один год. При этом налоговые моменты - учитывая высокую долю налоговых изъятий в финансовых поступлениях от любого вида коммерческой и производственной деятельности - нередко играют решающую роль при вынесении решений о начале реализации того или иного проекта. Поэтому нестабильность налогового законодательства (или - еще хуже - непредсказуемость действий налоговых властей) так же неблагоприятно отражается на экономическом развитии, как и применение неоправданно завышенных налоговых ставок.
Принцип стабильности следует понимать и в том смысле, что (при прочих равных условиях) преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают страны, не просто строго соблюдающие основные принципы налогообложения при разработке своей налоговой политики, но обеспечивающие стабильность и предсказуемость всех своих действий в сфере налогообложения на длительный исторический период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости в 10, 15 и более лет, и инвесторы хотят быть уверены не только в том, что правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики и этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену, но и в том, что в обществе этой страны в целом, во всех составляющих его основных политических партиях и движениях есть общее понимание и общее согласие в отношении этих базовых основ налоговой политики.
Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. Требование эффективности выдвинуто А. Смитом в связи с тем, что власти в те времена нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, которые тяжело отражались на благосостоянии налогоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в не удобном месте, неоправданно частым взиманием налога, условиями внесения налога только через посредников, откупщиков, требованиями содержать последних за счет самих налогоплательщиков и т.д.).
Сейчас требование эффективности трактуется значительно шире. Во-первых, оно должно принимать во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В ряде западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны и строго контролируются (например, в США при внесении любых серьезных изменений в систему взимания подоходных налогов обязательно рассчитывается и публикуется оценка времени, которое требуется среднему налогоплательщику для заполнения налоговой декларации по новым правилам).
В России же иногда приходится сталкиваться с ситуациями, когда налогоплательщику направляют требование на уплату налога на сумму равную или даже меньшую, чем сумма почтовых расходов по переписке с этим налогоплательщиком.
Во-вторых, в расчет необходимо принимать и непрерывно растущие расходы налоговых органов (государства) в связи с взиманием ими налогов из-за усложнения налогового законодательства, роста затрат на поддержание налогового контроля (который по мере роста налоговых ставок приходится все более усиливать и ужесточать), увеличение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.
Вместе с тем тот же прогресс науки и технологий позволяет относительно снижать удельные затраты государства на денежную единицу взимаемого налога. Так, если в прошлом государство тратило на сбор налогов до 25 - 30% собираемой суммы (при откупах такая пропорция доходила даже до 50 - 100%), то сбор современных налогов обычно стоит казне не более 2 - 3% (в развивающихся странах - до 5 - 7%).
Правда, сохраняется довольно высокий разброс этих значений для разных видов налогов: если для применяемой в Западной Европе формы налога на добавленную стоимость расходы на его взимание не превышают 2 - 2,5% суммы собранного налога, то для подоходных налогов с населения эта пропорция может достигать 4% (в развивающихся странах - до 7 - 10 и более процентов).
В странах, добившихся больших успехов в деле упрощения налогового законодательства и широко применяющих новые информационные технологии, удельные издержки на сбор налогов могут быть еще ниже. Так, в Великобритании сбор подоходных налогов с населения обходится казне примерно в 1,5% суммы поступлений этого налога, корпорационного налога - примерно 1%, взносов по социальному страхованию - 0,6%, а налога на доходы нефтяных компаний - 0,2% (правда, в этих показателях учтены только прямые расходы налоговых органов, которые не включают общие расходы государства на управление налоговой системой, расходы на приобретение капитальных активов, на подготовку и проведение налоговых реформ и др.).
Традиционно наиболее дорогостоящими для властей считаются таможенные пошлины - в основном в связи с необходимостью затрат на охрану границ от контрабанды (в остальном такая необходимость в Западной Европе, например, давно отпала).
Перечисленные принципы налогообложения стали, можно сказать, классическими уже к рубежу XIX - XX вв. Остальные вошли в теорию и практику налогообложения на протяжении современного исторического периода, который характеризуется бурным развитием подоходного налогообложения.
Принцип (или требование) однократности налогообложения предполагает исключение ситуаций, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Такие ситуации обычны для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами (в рамках расширения своей налоговой юрисдикции). Наиболее часто встречающиеся примеры: одновременное применение в отношении одного и того же дохода налога, удерживаемого у источника (в государстве - источнике дохода), и налога на общую сумму доходов налогоплательщика (в государстве его постоянного местожительства).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 111; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!