Интеграция налоговых систем стран – участниц Евразийского экономического сообщества
Наиболее актуальна для России международная региональная экономическая интеграция в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс), которое с 1 января 2015 г. трансформируется в более высокий уровень интеграции – субъект международного права – Евразийский экономический союз (ЕАЭС).
Договор о Евразийском экономическом союзе подписан в г. Астана 29 мая 2014 г. и предполагает создание общих рынков (единого рынка услуг, рынка лекарств и медтехники, энергорынка, рынка нефти) с проведением общей промышленной и финансово‑экономической политики. Планы интеграции в рамках Евразийского экономического союза рассчитаны на долгосрочную перспективу – некоторые мероприятия будут реализованы только в 2025 г., поэтому действующее интеграционное законодательство, актуальное для России, сформировано в рамках ЕврАзЭс.
Договор об ЕврАзЭС был подписан в г. Астана 10 октября 2000 г.{253} ЕврАзЭС продолжает интеграционные процессы, которые были начаты в рамках Содружества Независимых Государств. Договор о создании экономического союза СНГ был подписан в Москве еще в 1993 г.{254} В рамках СНГ был подписан и договор о создании таможенного союза – Соглашение о Таможенном союзе (заключено в Москве 20 января 1995 г.).
Следующим шагом стало создание Единого экономического пространства. Был подписан Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (Москва, 26 февраля 1999 г.){255}. Заключив Договор о Евразийской экономической комиссии от 18 ноября 2011 г., страны‑участницы создали единый постоянно действующий регулирующий орган Таможенного союза и Единого экономического пространства – Евразийскую экономическую комиссию{256}.
|
|
|
В рамках соглашений о Едином экономическом пространстве создан Суд Евразийского экономического сообщества. На основе Статута Суда Евразийского экономического сообщества от 5 июля 2010 г. и Договора об обращении в Суд Евразийского экономического сообщества хозяйствующих субъектов по спорам в рамках Таможенного союза и особенностях судопроизводства по ним от 9 декабря 2010 г. суд рассматривает дела в рамках Таможенного союза по заявлению хозяйствующих субъектов. Согласно ст. 1 Договора об обращении в суд, хозяйствующий субъект – юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством страны‑участницы Таможенного союза или третьего государства, либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя в соответствии с законодательством страны – участницы Таможенного союза или третьего государства. Суд Евразийского экономического сообщества рассмотрел ряд споров по налоговым вопросам на основании Таможенного кодекса Таможенного союза.
|
|
|
Система источников интеграционного права ЕврАзЭС включает договоры об учреждении ЕврАзЭС, международные соглашения между странами – участницами ЕврАзЭС, а также международные договоры и документы, подписанные ранее в рамках СНГ странами‑участницами ЕврАзЭС. (ЕврАзЭс и СНГ – разные межгосударственные союзы с разными целями. В рамках СНГ интеграция государств достигла уровня зоны свободной торговли.) На основе международных договоров издаются акты наднациональных органов ЕврАзЭС: решения Межгосударственного Совета, Интеграционного комитета, Межпарламентской ассамблеи ЕврАзЭс, решения Евразийской экономической комиссии, акты Суда Евразийского экономического сообщества, а также ранее принятые акты Экономического Суда СНГ (временно выполнявшего некоторое время функции Суда ЕврАзЭс).
К источникам интеграционного права ЕврАзЭс относятся также источники национального налогового права государств – участников ЕврАзЭС.
Важный источник интеграционного налогового и таможенного права, который после выполнения странами‑участницами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о таможенном кодексе (в России – после ратификации договора), имеет прямое действие на территории единой таможенной территории ЕврАзЭС – Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17). Единая таможенная территория ЕврАзЭс состоит из таможенных территорий стран‑участниц, применительно к которой они устанавливают общий таможенный тариф, применяют единые меры нетарифного регулирования, вводят унифицированные таможенные правила, обеспечивают единство управления таможенными службами и отменяют таможенный контроль на внутренней таможенной границе.
|
|
|
Таким образом, в ЕврАзЭС, в отличие от Евросоюза, имеется кодифицированный акт прямого действия, что свидетельствует о более глубоких интеграционных процессах. Таможенный кодекс ЕврАзЭс применяется непосредственно юридическими и физическими лицами, а также государственными органами на территории стран‑участниц.
Таможенное регулирование в Таможенном союзе проводится в соответствии с законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной этим законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне законодательства Таможенного союза, – в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.
|
|
|
Единое экономическое пространство ЕврАзЭС представляет собой пространство, состоящее из территорий стран‑участниц, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно‑кредитная, валютно‑финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.
Из определения Единого экономического пространства следует стремление ЕврАзЭс проводить согласованную политику, направленную на обеспечение четырех свобод: свободу движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В рамках экономического союза государства берут на себя обязательства обеспечить на внутреннем рынке союза все эти четыре свободы.
Аналогично ЕС в рамках ЕврАзЭс прежде всего государства стремятся обеспечить свободу движения товаров и услуг. При реализации свободы движения товаров и услуг ключевую роль играют косвенные налоги. В рамках ЕврАзЭс к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость и акцизы.
Базовые положения гармонизации косвенных налогов содержатся в Договоре о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (Москва, 26 февраля 1999 г.), где страны – участницы ЕврАзЭС договорились о применении единой системы взимания косвенных налогов (ст. 9) и о единой системе взимания косвенных налогов в торговле с третьими странами (ст. 16).
Гармонизация косвенных налогов проводится посредством применения Таможенного кодекса прямого действия на всей таможенной территории ЕврАзЭС, а также посредством межгосударственных соглашений{257}.
ЕврАзЭс пока не приступил к гармонизации прямых налогов с компаний и физических лиц, что способствовало бы реализации свободы движения капиталов и рабочей силы.
В рамках ЕврАзЭс действуют некоторые межгосударственные и межведомственные соглашения, регулирующие интеграцию в сфере налогового администрирования, однако системной интеграции в этой сфере не достигнуто{258}.
При Интеграционном Комитете ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб{259} как вспомогательный орган ЕврАзЭС, подотчетный Межгоссовету ЕврАзЭС.
В рамках ЕврАзЭс и при активном участии Совета руководителей налоговых служб принято несколько межправительственных документов по налоговому администрированию:
– Соглашение о таможенном и налоговом контроле за производством, оборотом и перемещением этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции по территории государств – членов ЕврАзЭС от 30 марта 2002 г.;
– Протокол об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств ЕврАзЭС от 6 июня 2006 г.;
– Соглашение об обмене информацией между налоговыми и таможенными органами государств – членов Евразийского экономического сообщества (Алматы, 25 января 2002 г.).
Можно выделить налоги региональной экономической интеграции (таможенные пошлины, сборы), но вплоть до создания на основе региональной экономической интеграции единого государства нет оснований говорить о налоговой системе, например о налоговой системе Евросоюза. Только после создания единого федеративного государства появляется единая налоговая система на основе принципов налогового федерализма.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ{260}.
1. Задача создания налогово‑правовыми средствами условий для свободного движения капиталов и рабочей силы актуальна в рамках:
а) международной глобальной интеграции государств;
б) международной региональной экономической интеграции государств;
в) в обоих случаях.
2. Наиболее простой формой международной экономической интеграции государств служит:
а) единое экономическое пространство;
б) зона преференциальной торговли;
в) зона свободной торговли;
г) таможенный союз.
3. Согласование государствами общих подходов и концепций в сфере налогообложения, совместную разработку соответствующих правовых принципов и решений называют:
а) сближением;
б) гармонизацией;
в) унификацией.
4. Задачами интеграционного налогового права экономического союза признаются:
а) создание правовой базы для единой налоговой системы
союза государств;
б) обеспечение реализации четырех свобод общего рынка;
в) создание системы коллизионных норм для применения налогового законодательства одной страны на территории другой страны‑участницы.
5. Источники интеграционного права Евросоюза:
а) имеют прямое действие и применяются на территории страны‑участницы государственными органами, физическими и юридическими лицами;
б) применяются аналогично иным международным договорам на территории страны‑участницы;
в) не имеют прямого действия и не применяются на территории страны‑участницы государственными органами, физическими и юридическими лицами.
6. К источникам интеграционного налогового права Евросоюза не относятся:
а) нормы национального налогового права государств‑участников;
б) кодифицированные акты Евросоюза;
в) учредительные договоры Евросоюза;
г) директивы Европейских сообществ.
7. В интеграционном законодательстве Евросоюза установлены единые принципы:
а) взимания налогов с физических лиц;
б) взаимодействия налоговых органов государств‑участниц;
в) регулирования трансфертных цен;
г) взимания налога на добавленную стоимость.
8. Источники интеграционного права ЕврАзЭс:
а) имеют прямое действие и применяются на территории страны‑участницы государственными органами, физическими и юридическими лицами;
б) применяются аналогично иным международным договорам на территории страны‑участницы;
в) не имеют прямого действия и не применяются на территории страны – участницы государственными органами, физическими и юридическими лицами.
9. К источникам интеграционного налогового права ЕврАзЭс не относятся:
а) нормы национального налогового права государств‑участников;
б) кодифицированные акты ЕврАзЭс;
в) учредительные договоры ЕврАзЭс;
г) директивы ЕврАзЭс.
10. Единое экономическое пространство ЕврАзЭС – это:
а) экономическое пространство, в котором обеспечивается свободное передвижение товаров, лиц, услуг, капиталов и рабочей силы;
б) единая территория ЕврАзЭс, на которой гарантируется свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности;
в) пространство, состоящее из территорий стран‑участниц, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно‑кредитная, валютно‑финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.
11. В рамках ЕврАзЭс государства‑участники договорились о применении единой системы:
а) взимания налогов с физических лиц и предприятий;
б) налога на добавленную стоимость и акцизов;
в) регулирования трансфертного ценообразования;
г) налогового администрирования.
12. Совет руководителей налоговых служб ЕврАзЭс признается:
а) вспомогательным органом ЕврАзЭс при Интеграционном Комитете ЕврАзЭс;
б) органом ЕврАзЭс;
в) прекратил свое существование.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 482; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!