ГЛАВА 17. УЧАСТИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН, В ДОГОВОРЕ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
(СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)
Договор простого товарищества получает все большее распространение в предпринимательской деятельности. В том числе его участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". "Упрощенцы", которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вместе с тем совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества. Для этого, в частности, организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам гл. 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.
|
|
|
Кроме того, при реализации товариществом товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам) предъявляется к уплате НДС, что в некоторых случаях имеет значение для контрагентов при выборе деловых партнеров. А при покупке товаров (работ, услуг) для совместной деятельности есть возможность применить налоговые вычеты по НДС (ст. 174.1 НК РФ).
При заключении договора простого товарищества необходим отдельный бухгалтерский учет общего имущества товарищества, его операций и финансовых результатов.
В отношении деятельности за рамками договора простого товарищества "упрощенцы" применяют положения гл. 26.2 НК РФ. Однако в связи с участием в совместной деятельности у них нередко возникают вопросы относительно учета по УСН вкладов в совместную деятельность и полученной от ее осуществления прибыли.
Подробнее об особенностях налогообложения при участии "упрощенцев" в договоре простого товарищества мы расскажем в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 17.1. Объект налогообложения "доходы минус расходы" как условие применения УСН при заключении договора простого товарищества >>>
|
|
|
разд. 17.2. Особенности налогообложения при участии в договоре простого товарищества. Налоговый учет доходов и расходов при совместной деятельности >>>
разд. 17.3. Особенности уплаты НДС при заключении договора простого товарищества >>>
17.1. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
КАК УСЛОВИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
Организации и индивидуальные предприниматели могут участвовать в договоре простого товарищества и одновременно работать на УСН. Законодательством это не запрещено. Однако в таком случае они могут использовать только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Например, организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В августе организация заключила договор простого товарищества. При этом она продолжает применять УСН с прежним объектом налогообложения.
Аналогичные разъяснения даны Минфином России в отношении индивидуального предпринимателя - "упрощенца", который использует объект налогообложения "доходы минус расходы" ( Письмо от 15.06.2009 N 03-11-09/212).
Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", то вести совместную деятельность вы не вправе. В данном случае, планируя заключить договор простого товарищества, вам придется либо сменить объект налогообложения, либо перейти на общий режим. На это указывает и Минфин России в Письмах от 18.05.2009 N 03-11-06/3/138, от 18.03.2009 N 03-11-06/2/41.
|
|
|
Рассмотрим каждый вариант подробнее.
1. Если вы становитесь участником договора о совместной деятельности в период работы на УСН с объектом налогообложения "доходы", то вы автоматически утрачиваете право на применение данного спецрежима и переходите на общий режим. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Минфин России дает такие же разъяснения в Письмах от 06.12.2010 N 03-11-11/311, от 11.06.2009 N 03-11-09/206, от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154. Суды с ним соглашаются (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2010 N А32-22668/2009-59/680-11/1105).
Примечание
Данные разъяснения чиновников и судебные акты основаны на прежней редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Действие указанной нормы было приостановлено на период с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. В указанный период времени предельная величина доходов для работы на УСН была установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ( ч. 3 ст. 2 , ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). С 1 января 2013 г. лимит доходов для применения УСН снова установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ ( пп. "в" п. 11 ст. 2 , п. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Поскольку данные нормы аналогичны по смыслу, выводы чиновников и судей остаются актуальными.
|
|
|
Перейти на общую систему налогообложения вы обязаны с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть вы будете применять ОСН с начала того квартала, в котором стали участником товарищества.
При этом за данный период вам нужно исчислить и уплатить налоги в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) с общим режимом налогообложения. Однако вы освобождены от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация "Дельта" создана 16 февраля и с этого момента применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 17 августа организация заключила договор простого товарищества. В данной ситуации организация утратила право применять УСН с 1 июля.
В связи с этим начиная с III квартала организация должна исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Примечание
Подробнее о порядке перехода на общую систему налогообложения в связи с заключением договора простого товарищества вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".
2. Альтернативой переходу на общий налоговый режим при заключении договора простого товарищества является смена объекта налогообложения на "доходы минус расходы". Но сделать это вы можете только с начала нового налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание
Подробнее об изменении объекта налогообложения по УСН вы можете узнать в разд. 3.3 "Как сменить объект налогообложения при УСН".
Минфин России в Письме от 11.06.2009 N 03-11-09/206 подчеркивает, что нельзя поменять объект налогообложения в течение календарного года.
Таким образом, если вы применяете "доходную" УСН и хотите остаться на спецрежиме, заключение договора простого товарищества придется отложить до начала нового календарного года. То есть до того момента, когда вы поменяете объект налогообложения. Иначе избежать перехода на общую систему налогообложения не удастся.
Например, организация "Гамма" зарегистрирована 4 марта 2013 г. и с начала своей деятельности применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В июле 2013 г. она решила заключить договор простого товарищества. Для этого организации следует с 1 января 2014 г. изменить объект налогообложения на "доходы минус расходы" и лишь затем заключить договор простого товарищества. В противном случае организация, став участником совместной деятельности в 2013 г., утратит право на применение УСН и должна будет перейти на общую систему налогообложения ( п. 3 ст. 346.14 , п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!