ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ
СВОЙ ВКЛАД В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)?
Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.
При передаче в качестве вклада основных средств вы должны учитывать определенные последствия. Так, в отдельных случаях гл. 26.2 НК РФ требует пересчитать расходы на приобретение таких объектов, которые вы учли в период применения "доходно-расходной" УСН на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Пересчет потребуется по основным средствам (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- срок полезного использования которых составляет до 15 лет включительно, если вы передали их до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение (создание, изготовление);
- срок полезного использования которых свыше 15 лет, если вы передали их в течение десяти лет с момента приобретения.
Пересчет налога состоит в том, что из налоговой базы за соответствующие периоды вы должны исключить расходы, которые учли по таким основным средствам в порядке ст. 346.16 НК РФ. И вместо них признать в расходах сумму амортизации этих же объектов, начисленную по правилам гл. 25 НК РФ (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Например, организация "Альфа", работающая на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в марте 2013 г. приобрела оборудование - металлообрабатывающий станок. Станок отнесен к основным средствам со сроком полезного использования девять лет. Расходы на покупку полностью учтены в 2013 г. В августе 2014 г. организацией заключен договор простого товарищества и передан станок в качестве вклада в совместную деятельность.
|
|
|
Поскольку с момента учета расходов не прошло трех лет, списанные расходы надо исключить из налоговой базы 2013 г. Вместо этого необходимо начислить амортизацию и включить ее сумму в состав расходов 2013 г. Также организация скорректирует расходы 2014 г. на сумму амортизации, начисленной с января по август. Август - месяц, в котором имущество было передано, т.е. последний месяц начисления амортизации ( п. 5 ст. 259.1 , п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Примечание
Подробнее порядок пересчета налоговой базы в таких случаях рассмотрен в разд. 12.3.1.3 "Как вести налоговый учет в случае продажи основного средства при УСН".
Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.
|
|
|
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
(ПРИБЫЛИ, УБЫТКА) ОТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ПРИЗНАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ "УПРОЩЕНЦЕМ" -
УЧАСТНИКОМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
"Упрощенцы" учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества.
Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):
- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.
Часть прибыли, полученной от совместной деятельности, "упрощенец" учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, "упрощенцы" получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. В этом случае им проще соблюсти предельный размер доходов, при превышении которого они теряют право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация "Бета", которая применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор простого товарищества. Вклад организации "Бета" в совместную деятельность составил 60%. По условиям договора совместно полученная прибыль распределяется пропорционально размерам вкладов участников.
Предположим, что по итогам 9 месяцев товарищество получило прибыль 20 млн руб. При этом доходы от совместной деятельности составили 120 млн руб., а расходы - 100 млн руб.
На долю организации "Бета" пришлось 12 млн руб. прибыли (20 млн руб. x 60%). Данную сумму она учтет в доходах по УСН на ту дату, когда деньги поступят на ее расчетный счет ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее об изменении лимита доходов для работы на УСН читайте в разд. 2.3 "Предельный размер дохода для сохранения права на применение УСН и последствия превышения лимита".
Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 224; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!