ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ НА УСН
ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
Для включения в расходы арендной платы, в состав которой входят коммунальные платежи, вам необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и величину понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поэтому у арендатора должны быть:
- счета арендодателя на оплату арендных платежей (поскольку "коммуналка" в них уже включена);
- платежные документы, подтверждающие внесение арендной платы.
Кроме того, если сумма коммунальных платежей в составе арендной платы является величиной переменной (ее размер определяется по факту потребления арендатором коммунальных услуг), арендатору необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно им. Например, это акт потребленных арендатором коммунальных услуг с указанием и обоснованием их стоимости, а также с приложением копий оплаченных счетов, выставленных поставщиками услуг. Форма такого акта может быть произвольной, но при этом она обязательно должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Только при наличии их акт признается первичным учетным документом и вы можете подтвердить произведенные расходы по оплате коммунальных услуг.
ПРИМЕР
Учета расходов арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
|
|
|
Ситуация
Между организациями "Гамма" (арендодатель) и "Дельта" (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату, которая включает фиксированный платеж в размере 30 000 руб. и переменный платеж в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Обе организации применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В июне организация "Дельта" потребила коммунальные услуги на 6000 руб. Организация "Гамма" выставила ей счет на уплату арендной платы за июнь в сумме 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.). К счету были приложены копии оплаченных счетов коммунальных служб, а также расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, на основании показаний счетчиков.
8 июля организация "Дельта" перечислила организации "Гамма" указанную сумму.
Рассмотрим порядок отражения арендной платы, которая включает оплату коммунальных услуг, в налоговом учете арендатора.
Решение
Организация "Дельта" признает расход в размере 36 000 руб. на 8 июля и отразит его в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов следующим образом.
|
|
|
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка от 08.07.20__ N 159, Платежное поручение от 07.07.20__ N 125 | Перечислена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 12.01.20__ N 7 | - | 36 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
УЧЕТ ПРИ УСН ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В СЛУЧАЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ
АРЕНДОДАТЕЛЮ ОПЛАТЫ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
Компенсация арендатором коммунальных расходов арендодателю - наиболее распространенный на практике способ оплаты коммунальных услуг. В то же время при этом возникает множество вопросов о порядке учета арендодателем коммунальных платежей, полученных от арендатора.
Для данного способа оплаты "коммуналки" характерно, что арендодатель сам оплачивает стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг их поставщикам. А арендатор компенсирует ему указанные расходы.
Например, между организациями "Альфа" (арендодатель) и "Бета" (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений общей площадью 200 кв. м. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 500 руб. за 1 кв. м. Кроме того, арендатор обязуется ежемесячно возмещать арендодателю стоимость коммунальных услуг (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение) пропорционально площади арендуемых помещений на основании счетов, выставленных арендодателем.
|
|
|
Условие о возмещении коммунальных платежей может устанавливаться в самом договоре аренды либо в дополнительном соглашении к нему. Или же вы можете заключить самостоятельный договор (например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей, договор об оплате коммунальных услуг, соглашение об участии в расходах по оплате коммунальных платежей и т.п.).
Важно отметить, что независимо от того, каким документом закрепляется условие о компенсации стоимости коммунальных услуг, отношения сторон нельзя квалифицировать как отношения по договору поставки коммунальных услуг. Ведь исходя из положений ст. 539 ГК РФ арендодатель поставщиком коммунальных услуг не является. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в п. 22 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 <1>.
--------------------------------
|
|
|
<1> ВАС РФ рассматривал соглашение об участии арендатора в расходах на потребленную электроэнергию. Однако его вывод распространяется и на другие коммунальные услуги, так как правила об энергоснабжении применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией, газом, водой (ст. 548 ГК РФ).
Итак, в указанных случаях коммунальные платежи не являются частью арендной платы, а носят характер самостоятельных платежей.
Далее мы рассмотрим подробнее учет соответствующих доходов и расходов у арендодателя и арендатора при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 15.2.1. Учет при УСН доходов арендодателя в случае возмещения арендатором платежей за коммунальные услуги >>>
разд. 15.2.2. Учет при УСН расходов арендодателя в случае компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг >>>
разд. 15.2.3. Учет при УСН расходов арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!