ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ
ДЛЯ УЧЕТА "УПРОЩЕННЫХ" РАСХОДОВ ПРИ ОПЛАТЕ
КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
Для включения коммунальных платежей в расходы арендодатель должен иметь первичные документы, подтверждающие оплату коммунальных услуг и сумму понесенных им затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Такими документами являются счета поставщиков коммунальных услуг, а также документы об их оплате (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
Учета доходов и расходов арендодателя при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы
Ситуация
Организация "Альфа" сдает в аренду организации "Бета" нежилое помещение. Договор аренды предусматривает, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату, которая включает фиксированный платеж в размере 30 000 руб. и переменный платеж в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В июне организация "Бета" потребила коммунальные услуги на сумму 5900 руб. В связи с этим организация "Альфа" 5 июля выставила ей счет на уплату арендной платы за июнь в сумме 35 900 руб. (30 000 руб. + 5900 руб.). В подтверждение она приложила копии счетов коммунальных служб за июнь, а также расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, на основании показаний счетчиков.
|
|
|
7 июля арендная плата в размере 35 900 руб. поступила на счет организации "Альфа". В свою очередь, она 12 июля платежным поручением перечислила 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.) энергоснабжающей организации в оплату потребленной арендатором электроэнергии. А 15 июля - 3540 руб. (включая НДС 540 руб.) водоканалу в оплату услуг водоснабжения.
Рассмотрим порядок отражения оплаты коммунальных услуг в налоговом учете арендодателя.
Решение
Поскольку по договору аренды коммунальные платежи входят в состав арендной платы, организация "Альфа" всю ее сумму - 35 900 руб. признает доходом, полученным 7 июля.
В состав расходов организация "Альфа" вправе включить:
- сумму НДС в размере 360 руб., предъявленную организации "Альфа" энергоснабжающей организацией;
- затраты на оплату электроэнергии в сумме 2000 руб.
Указанные расходы организация признает 12 июля;
- сумму НДС в размере 540 руб., предъявленную организации "Альфа" водоканалом;
- затраты на оплату водоснабжения - 3000 руб.
Эти расходы организация признает 15 июля.
В Книге учета доходов и расходов организация "Альфа" отразит данные операции следующим образом.
| Регистрация | Сумма
| |||||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
| ... | Выписка банка от 07.07.20__ N 164, Платежное поручение от 06.07.20__ N 386 | Получена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142 | 35 900 | - | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
| ... | Выписка банка от 12.07.20__ N 181, Платежное поручение от 12.07.20__ N 239 | Оплачены коммунальные услуги по электроснабжению | - | 2000 | ||
| ... | Выписка банка от 12.07.20__ N 181, Платежное поручение от 12.07.20__ N 239 | Перечислен НДС поставщику электроэнергии | - | 360 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 193, Платежное поручение от 15.07.20__ N 245 | Оплачены коммунальные услуги по водоснабжению | - | 3000 | ||
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 193, Платежное поручение от 15.07.20__ N 245 | Перечислен НДС поставщику услуг по водоснабжению | - | 540 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ||
УЧЕТ ПРИ УСН РАСХОДОВ АРЕНДАТОРА,
ЕСЛИ АРЕНДНАЯ ПЛАТА ВКЛЮЧАЕТ ПЛАТЕЖИ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то арендную плату и входящие в нее коммунальные платежи он включает в состав своих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 12.05.2005 N 03-03-02-04/1/116 (п. 1).
|
|
|
Если арендодатель применяет общую систему налогообложения, то, как правило, в арендной плате он выделяет сумму НДС и указывает ее в счете-фактуре (п. п. 1, 4 ст. 168, п. п. 3, 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае НДС арендатор учтет в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на арендную плату вы признаете в расходах на дату перечисления оплаты арендодателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть подтверждающие документы.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы" и разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов при УСН после их фактической оплаты".
Плату по договору аренды (с учетом коммунальных платежей) вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в арендной плате, необходимо указать отдельной строкой.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Как ведут Книгу учета доходов и расходов организации и ИП на УСН".
|
|
|
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
Если вы ведете бухгалтерский учет, то затраты в виде арендной платы вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы по договору аренды вы отражаете по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с арендодателем (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") (Инструкция по применению Плана счетов).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!