МОЖНО ЛИ ПРИ УСН УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ?
На практике возникают ситуации, когда организации и индивидуальные предприниматели реализуют объекты основных средств до истечения трех либо десяти лет с момента учета расходов (в зависимости от срока полезного использования) на их приобретение. В таком случае "упрощенцу" следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основным средством с учетом положений гл. 25 НК РФ. При этом не имеет значения, что имущество было приобретено в период применения УСН или до перехода на спецрежим (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Отметим, что в гл. 25 НК РФ установлена норма, в соответствии с которой доходы от реализации основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако применение данной нормы налогоплательщиками, применяющими УСН, является спорным вопросом.
Контролирующие органы занимают позицию, согласно которой уменьшение доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя) от реализации основных средств на их остаточную стоимость ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено. Подобные разъяснения чиновники дают в отношении ОС, приобретенных в период применения УСН, а также в отношении имущества, приобретенного до перехода на "упрощенку" (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-11-11/70, от 04.02.2013 N 03-11-11/50, от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@).
|
|
|
Судебная практика по рассмотрению данной категории дел неоднозначна.
Некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе применить пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость (Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2012 N Ф09-10644/12, от 22.08.2012 N Ф09-7690/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13621/08)).
Однако другие судьи придерживаются противоположного мнения (Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3, ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7). Они указывают, что перечень расходов, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, является исчерпывающим. Остаточная стоимость реализованных налогоплательщиком объектов основных средств в него не входит.
Таким образом, если вы уменьшите доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость, это может повлечь споры с контролирующими органами. Отстаивать свою точку зрения вам, скорее всего, придется в суде.
РАСХОДЫ НА НМА
ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ НМА
|
|
|
Если вы приобрели (создали) объект НМА в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основанием служит абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Обратите внимание!
Хотя индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно определяют стоимость своих НМА по правилам бухучета. Каких-либо исключений для них в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НМА
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИ УСН
Порядок бухгалтерского учета НМА регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 первоначальной стоимостью НМА признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.
При этом первоначальная стоимость НМА определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы исполнили свои обязательства по оплате:
|
|
|
- денежными средствами;
- иным образом.
Так, в первоначальную стоимость НМА, приобретенных за плату, включаются (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА;
- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Если вы создаете НМА собственными силами, то помимо приведенных сумм в его первоначальную стоимость включаются суммы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
|
|
|
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п. 10 ПБУ 14/2007):
- возмещаемые суммы налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);
- затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в предшествовавших отчетных периодах, которые признаны прочими доходами и расходами.
Не являются расходами на приобретение, создание НМА расходы по полученным займам и кредитам, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Обратите внимание!
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости НМА.
Поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС ( п. п. 2 , 3 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.
Например, организация "Гамма" приобрела исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, осуществив следующие расходы:
- 10 000 руб. - пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак;
- 1500 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;
- 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.
Следовательно, первоначальная стоимость НМА составила 58 700 руб. (10 000 руб. + 1500 руб. + 47 200 руб.).
Когда вы приобретаете НМА по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, то его первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 14/2007).
УЧИТЫВАЕМ РАСХОДЫ НА НМА
Налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает доходы на расходы на приобретение (создание) нематериальных активов с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты принимаются при условии, что они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Отметим, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав нематериальных активов включаются те НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Из п. 1 ст. 256 НК РФ, в частности, следует, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
См. дополнительно:
- какое имущество признается амортизируемым.
Чтобы начать учитывать расходы на приобретение (создание) объекта НМА, необходимо одновременно соблюсти следующие условия:
- принять этот объект к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В случае применения налогоплательщиком УСН с момента постановки на учет в инспекции стоимость НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- оплатить расходы по НМА (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, в январе организация-"упрощенец" приобрела и приняла к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак), а оплатила его в мае. Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы по налогу при УСН со II квартала года.
Что касается порядка учета расходов на приобретение (самостоятельное создание) НМА, то они принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями, а отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только по НМА, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!