Включения в расходы стоимости приобретенного НМА
Ситуация
Организация "Альфа" в марте приобрела и оплатила исключительные права на товарный знак (по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак). В мае организация приняла данный НМА к бухгалтерскому учету. Расходы на его приобретение составили 180 000 руб. (с учетом НДС), включая:
- 13 500 руб. - пошлина за рассмотрение заявления о государственной регистрации отчуждения исключительного права на товарный знак по договору и принятие решения по результатам его рассмотрения;
- 2 050 руб. - пошлина за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и свидетельство на товарный знак;
- 164 450 руб. (в том числе НДС) - плата правообладателю за исключительные права на товарный знак.
Срок полезного использования НМА составляет 4 года.
Решение
Организация "Альфа" при исчислении "упрощенного" налога в текущем году полностью учтет в расходах стоимость НМА равными долями по 60 000 руб. (180 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
При частичной оплате объекта НМА затраты по нему включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм. Этот вывод следует из анализа п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Предположим, что организация "Бета" в марте текущего года приобрела объект НМА за 180 000 руб. с условием о рассрочке платежа. Организация оплачивает его стоимость по графику:
1 апреля - 60 000 руб.;
|
|
|
1 июля - 30 000 руб.;
1 октября - 30 000 руб.;
9 января следующего года - 60 000 руб.
Срок полезного использования объекта - 4 года. Организация "Бета" при исчислении "упрощенного" налога в текущем году учтет в расходах только оплаченную часть стоимости объекта НМА в размере 120 000 руб. (60 000 руб. + 30 000 руб. + 30 000 руб.). Часть стоимости в размере 60 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 9 января следующего года.
Включать в расходы указанные суммы организация "Бета" должна в следующем порядке:
- 60 000 руб. подлежат учету равными долями по 20 000 руб. (60 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря текущего года;
- 30 000 руб. подлежат учету равными долями по 15 000 руб. (30 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря текущего года;
- 30 000 руб. подлежат учету на 31 декабря текущего года;
- 60 000 руб. подлежат учету равными долями по 15 000 руб. (60 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря следующего года.
УСН ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) НМА
Возможно, что вы решите продать (обменять на что-либо), передать безвозмездно свой нематериальный актив или, к примеру, передать его в качестве вклада в уставный капитал организации.
Помните - это может повлечь налоговые последствия, которые потребуют корректировки уплаченных ранее сумм налога при УСН.
|
|
|
Чтобы все сделать правильно, вам в первую очередь необходимо посмотреть, какой срок полезного использования установлен для НМА (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, как вы учли по нему расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <8>.
--------------------------------
<8> Налоговый кодекс РФ не уточняет, какую дату (начала или окончания списания затрат) следует считать моментом учета расходов. Существующие разъяснения Минфина России косвенно подтверждают, что моментом учета расходов является дата начала их списания (Письмо от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113). Полагаем, что контролирующие органы будут придерживаться этой точки зрения.
Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установил, что если вы реализуете (передаете) НМА, имеющий срок полезного использования не более 15 лет, до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (создание), то вам придется:
- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу (с учетом положений гл. 25 НК РФ) за весь период пользования НМА с момента его учета в расходах до даты реализации (передачи);
- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.
И наоборот, если три года уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.
|
|
|
В случае продажи (передачи) вами НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет.
Если с момента приобретения (создания) НМА 10 лет еще не прошло, вам нужно пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Примечание
О том, как пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу, вы узнаете в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!