СИТУАЦИЯ: Можно ли списать на расходы при УСН стоимость реализованных товаров до того, как от покупателей поступила оплата?

⇐ ПредыдущаяСтр 100 из 168Следующая ⇒

"Упрощенцы" могут учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, в момент их реализации независимо от того, оплатили их покупатели или нет. Необходимо только, чтобы сам налогоплательщик произвел оплату этих товаров своему поставщику (абз. 1 п. 2 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-11/36937, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@)).

Данную позицию разделяет и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10.

Ранее Минфин России также указывал, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для реализации, целесообразно учитывать упомянутое Постановление (Письма от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)).

До выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 контролирующие органы высказывали иную точку зрения. В своих разъяснениях они связывали момент реализации не только с отгрузкой товаров покупателю. По их мнению, необходимо, чтобы за реализованные товары вам поступила оплата. Данная позиция выражена в Письмах Минфина России от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@.

Чиновники обосновывали свою точку зрения следующим образом. Расходы на покупку товаров признаются по мере их реализации. Фактический момент реализации определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ). Поскольку для организаций, работающих на УСН, датой получения доходов является день поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то именно в этот момент и происходит реализация.

Например, организация "Альфа" 7 июня приобрела и оплатила партию пиломатериалов для последующей продажи. Часть этой партии по договору поставки 22 июня была отгружена организации "Бета". Оплата от организации "Бета" поступила в июле. Таким образом, расходы на приобретение соответствующей части пиломатериалов организация "Альфа" может учесть только в июле при поступлении оплаты.

Отметим, что до выхода указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ в судебной практике не было единого подхода к решению данного вопроса. Некоторые суды и ранее полагали, что момент признания расходов зависит от даты реализации товара покупателю, и принимали решения в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.09.2010 N ВАС-1204/10)).

В то же время другие суды поддерживали налоговые органы, связывая момент реализации товара с фактом поступления оплаты от покупателя (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, ФАС Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14714-07).

Отметим, что теперь нижестоящие суды в аналогичных спорах, вероятнее всего, будут придерживаться позиции ВАС РФ.

Напомним, что при списании рассматриваемых затрат нужно не забывать общее правило их учета - расходы на покупку товаров должны быть фактически вами оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). См. также Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@.

Списывать стоимость реализованных товаров вы должны в том порядке (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), который закреплен в вашей учетной политике для целей налогообложения. При этом в Книге учета доходов и расходов вы отразите отдельно (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.24 НК РФ):

- стоимость товаров при их приобретении за вычетом "входного" НДС;

- "входной" НДС по реализованным товарам.

Примечание

Подробнее о порядке списания на расходы "входного" НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, вы можете узнать в разд. 13.1.2.3 "Как при УСН учесть в расходах "входной" НДС".

В заключение напомним, что затраты, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, учитываются для целей УСН отдельно от стоимости этих товаров.

Примечание

Подробнее об условиях списания расходов, связанных с приобретением и реализацией покупных товаров, вы можете узнать соответственно:

- в разд. 13.1.2.4 "Списываем расходы, связанные с приобретением товаров";

- разд. 13.1.2.5 "Списываем расходы, связанные с реализацией товаров".

СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, реализованных покупателям после перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы", если такие товары были приобретены и оплачены поставщику в предшествующем налоговом периоде, когда применялась "упрощенка" с объектом "доходы"?

Если налогоплательщик приобрел и оплатил товары в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", а реализовал их покупателям после перехода на объект "доходы минус расходы", возникает вопрос: можно ли учесть стоимость таких товаров в расходах того периода, когда произошла их реализация?

Сразу ответим: да, это возможно (при условии, что также выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)).

Основания для такого вывода следующие. Если вы применяете "упрощенку" с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", то расходы по оплате стоимости покупных товаров вы списываете по мере их реализации покупателям согласно правилам пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Причем расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, на момент реализации вы вправе отразить в расходах стоимость тех товаров, которые ранее вы уже оплатили своим поставщикам. И даже если вы рассчитались с поставщиком в одном налоговом периоде, а товары, приобретенные у него, реализовали покупателям в следующем налоговом периоде, стоимость таких товаров относится на расходы периода их реализации.

Это правило применяется и в том случае, если товары были приобретены и оплачены налогоплательщиком в период применения "упрощенки" с объектом "доходы", а реализованы покупателям уже в следующем налоговом периоде после того, как он стал применять УСН с объектом "доходы минус расходы". Правила п. 4 ст. 346.17 НК РФ, касающиеся учета расходов, в данном случае не нарушаются.

Так же подходит к решению этого вопроса и Минфин России (см., например, Письма от 18.10.2017 N 03-11-11/68187, от 31.12.2013 N 03-11-06/2/58778).

- стоимость товаров при их приобретении за вычетом "входного" НДС;

- "входной" НДС по реализованным товарам.

Примечание

В заключение напомним, что затраты, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, учитываются для целей УСН отдельно от стоимости товаров.

Примечание

- в разд. 13.1.2.4 "Списываем расходы, связанные с приобретением товаров";

- разд. 13.1.2.5 "Списываем расходы, связанные с реализацией товаров".

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ

В гл. 26.2 НК РФ понятие стоимости товаров не раскрыто. Также нет отсылок и к нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, где даны правила ее формирования (ст. 320 НК РФ).

Очевидно, что стоимость товаров формирует их цена, которую вы заплатили поставщику по договору (договорная цена). Все иные расходы, которые вы понесли при покупке и последующей продаже, списываются отдельно. Поэтому в стоимость они не входят.

При формировании стоимости товара из его цены нужно исключить НДС, который вы уплатили поставщику. Налог списывается по отдельной статье расходов (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, в Книге учета доходов и расходов сумма уплаченного налога отражается отдельной строкой (Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

Примечание

Подробнее об учете НДС по приобретенным товарам вы можете узнать в разд. 13.1.2.3 "Как при УСН учесть в расходах "входной" НДС".

Итак, давайте обратимся непосредственно к учету затрат на оплату купленных товаров. Списывать их можно одним из следующих методов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Для разных групп товаров вы можете установить различные методы оценки. Минфин России это делать разрешает (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). Данное Письмо имеет отношение к оценке товаров при исчислении налога на прибыль, однако полагаем, что этими разъяснениями можно воспользоваться и при работе на УСН.

Выбранный метод вам следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Примечание

Глава 26.2 НК РФ не содержит обязанности для организаций и предпринимателей, работающих на УСН, утверждать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные нормы гл. 26.2 НК РФ предоставляют вам право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации этого права вам и понадобится учетная политика. В ней вы можете прописать, какой способ учета вы выбрали для себя.

Порядок применения этих методов в Налоговом кодексе РФ не раскрыт. Но их общее описание содержится в правилах бухгалтерского учета - в п. п. 17 - 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Перечисленные выше способы оценки можно применять без проблем, только когда ваш объем реализации невелик. В частности, вы можете отследить по каждой единице (партии) товара соблюдение условий для учета расходов. Напомним, что таких условий два:

- товар оплачен поставщику;

- товар реализован.

В этом случае вам нужно будет вести регистры налогового учета и заносить в них такие сведения. Например, вы можете сформировать регистры "Товары полученные, но не оплаченные", "Товары полученные и оплаченные", "Регистр информации о движении приобретенных товаров". В последнем регистре можно предусмотреть отдельные графы, в которых будет отражена информация об оплате товаров поставщикам и получении оплаты от покупателей.

Если же ассортимент продукции и объем реализации велики и учет ведется в продажных ценах, применять указанные методы достаточно сложно. В таких ситуациях трудно отследить соблюдение требований для включения покупной стоимости товаров в расходы.

На этот случай Минфин России выпустил специальные разъяснения, в которых предложил формулу расчета стоимости товаров для ее учета в расходах (Письмо от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94). Это Письмо было издано для переходного периода 2006 г., однако данный алгоритм расчета можно применять и сейчас.

МЕТОД ФИФО

По методу ФИФО в расходах вы учитываете стоимость тех товаров, которые приобрели ранее других. Если товары вы закупаете партиями, то сначала списываете товары из первой поступившей к вам партии, а при ее недостаточности - из партий, следующих за ней по порядку.

Например, организация "Альфа" 1 июля закупила для перепродажи и оплатила поставщику 30 жидкокристаллических мониторов по цене 6500 руб. за штуку (без НДС) - партия N 1. Затем в течение месяца было приобретено и оплачено 20 аналогичных мониторов по цене 6200 руб. за штуку (без НДС) - партия N 2. В том же месяце было реализовано 35 мониторов.

Бухгалтер организации "Альфа" спишет расходы на приобретение мониторов в следующем порядке:

- 30 мониторов по цене 6500 руб. из партии N 1 - 195 000 руб.;

- 5 мониторов по цене 6200 руб. из партии N 2 - 31 000 руб.

Таким образом, в июле в расходах бухгалтер организации "Альфа" учтет 226 000 руб. (195 000 руб. + 31 000 руб.).

Метод ФИФО выгодно применять в отношении тех товаров, цены на которые с течением времени снижаются либо поставщики предоставляют накопительные скидки. Тогда в первую очередь в расходы вы спишете стоимость товаров, которые куплены по более высокой цене.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 630; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 95 96 97 98 99100101 102 103 104 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!