ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН БАНКАМИ,
СТРАХОВЩИКАМИ, УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,
НОТАРИУСАМИ, АДВОКАТАМИ И ДР.
Для применения "упрощенки" имеет значение, какие виды деятельности вы осуществляете.
Так, по причине осуществляемых видов деятельности не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных <5>);
- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
- микрофинансовые организации.
К микрофинансовым организациям относятся юридические лица, зарегистрированные в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением казенного), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющие микрофинансовую деятельность и внесенные в государственный реестр микрофинансовых организаций (пп. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ).
Отметим, что кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, к категории микрофинансовых организаций не относятся (Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-09/16840 (направлено для сведения и использования в работе Письмами ФНС России от 05.05.2014 N ГД-4-3/8608, УФНС России по г. Москве от 16.05.2014 N 16-12/048811), Банка России от 21.01.2014 N 50-13/1411). Они вправе применять УСН при соблюдении иных условий;
|
|
|
- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
- частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований <6>.
--------------------------------
<5> Минерально-сырьевые ресурсы, относящиеся к полезным ископаемым, перечислены в Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст). Перечни общераспространенных полезных ископаемых утверждаются Минприроды России совместно с субъектами РФ (п. 6.1 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов и экологии Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.05.2008 N 404)). Условия, при которых полезные ископаемые могут быть признаны общераспространенными, установлены Распоряжением Минприроды России от 07.02.2003 N 47-р.
Некоторые природные ресурсы, например подземные воды (кроме промышленных, минеральных и термальных вод), не относятся к полезным ископаемым. На налогоплательщиков, которые ведут добычу таких ресурсов, ограничение, установленное пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется, и они вправе применять УСН (Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/30, от 22.12.2011 N 03-11-06/2/182, ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4630@).
|
|
|
Отметим, что также могут применять "упрощенку" налогоплательщики, которые только реализуют, в том числе в качестве комиссионеров, полезные ископаемые, но не осуществляют их добычу (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-11-06/2/137, от 17.12.2007 N 03-11-04/2/303).
<6> Напомним, что нотариусы и адвокаты не вправе заниматься предпринимательской деятельностью (ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4462-1, п. 1 ст. 2, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", п. п. 2, 3 ст. 9 Кодекса профессиональной этики адвоката (принят Всероссийским съездом адвокатов 31.01.2003), Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/17741, от 20.05.2009 N 03-11-09/178).
Следовательно, если вы осуществляете перечисленные виды деятельности, перейти на "упрощенку" вы не вправе.
|
|
|
Если же вы начали вести такие виды деятельности во время работы на УСН, то должны перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стали их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Налоги по ОСН вы должны будете уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на иной режим налогообложения, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, организация с января занималась оптовой торговлей и применяла "упрощенку". В мае она также стала производить подакцизную алкогольную продукцию. Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, организация должна с начала этого квартала перейти на ОСН.
О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание
Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".
|
|
|
Подчеркнем, что перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если вы ведете иную деятельность, которая не включена в данный перечень, вы можете работать на "упрощенке" (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/32).
При этом является спорным вопрос о возможности применения УСН в случае, если у вас есть лицензия на добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Минфин России высказал следующее мнение по данному вопросу. Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на осуществление соответствующей деятельности. На этом основании финансовым ведомством сделан вывод, что "упрощенцы" после государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право разведки и добычи полезных ископаемых, теряют право на применение УСН. Происходит это с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии (Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7525@)).
Есть пример судебного решения с противоположным выводом. Суд указал, что запрет на применение УСН распространяется только на налогоплательщиков, фактически добывающих полезные ископаемые (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2009 N Ф04-6878/2008(669-А70-27)).
Также возможна ситуация, когда решение о переходе на УСН принимается организацией или предпринимателем, которые при регистрации указали виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если данные виды деятельности фактически не осуществлялись, то арбитражные суды при рассмотрении споров о правомерности перехода на "упрощенку" поддерживают таких налогоплательщиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2009 N А74-254/08-Ф02-512/09, от 20.08.2008 N А78-959/08-Ф02-3979/08).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 195; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!