СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?
По общему правилу организации, применяющие ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, при переходе на УСН в отношении иной деятельности предельную величину доходов, установленную п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяют в отношении той деятельности, налогообложение которой осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Если организация ведет только "вмененную" деятельность, доходы, облагаемые в рамках общего режима налогообложения, у нее отсутствуют. В этом случае, полагаем, предельную величину доходов в целях перехода на УСН организация не определяет. В уведомлении о переходе на "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) размер доходов организация не указывает <1>.
--------------------------------
<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255. Финансовое ведомство, в частности, ссылается на положения п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, который утратил силу с 1 октября 2012 г. Однако полагаем, что данные разъяснения сохраняют актуальность, поскольку ст. 346.12 НК РФ в настоящее время содержит аналогичные правила в части, регулирующей особенности перехода на УСН налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
ЛИМИТ ДОХОДОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН ДО 2010 Г.
ПОРЯДОК ИНДЕКСАЦИИ ДОХОДОВ НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР
До 22 июля 2009 г. лимит доходов для перехода на УСН регулировался п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Чтобы определить предельную сумму, нужно было 15 млн руб. проиндексировать на коэффициент-дефлятор.
|
|
|
Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.
| Календарный год | Значение коэффициента | Нормативный акт |
| 2009 | 1,538 | Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 |
| 2008 | 1,34 | Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 |
| 2007 | 1,241 | Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 |
| 2006 | 1,132 | Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 |
При этом порядок индексации предельного дохода на коэффициент-дефлятор толковался по-разному.
Организации на основании абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ полагали, что величина предельного дохода для перехода на УСН должна индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые применялись ранее.
В то же время Минфин России неоднократно указывал, что суммы предельного дохода нужно умножать только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. При этом чиновники утверждали, что коэффициент-дефлятор на текущий год определялся уже с учетом коэффициента за прошлый год (Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 31.08.2009 N 03-11-06/2/169, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).
|
|
|
Точку в данном споре поставил Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 он пришел к выводу, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
ФНС России приняла позицию высшей судебной инстанции и рекомендовала нижестоящим налоговым органам учитывать ее при проведении контрольных мероприятий (Письма от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).
Значения предельных размеров дохода для перехода на УСН с 2007, 2008 и 2009 гг. приведены в таблице ниже. Размеры рассчитаны двумя способами: исходя из позиции Президиума ВАС РФ, а также налоговых органов и исходя из разъяснений Минфина России.
| Дата перехода на УСН | Лимит дохода за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, руб. | |
| исходя из позиции Минфина России | исходя из позиции Президиума ВАС РФ и ФНС России | |
| С 01.01.2009 | 20 100 000 (15 000 000 x 1,34) | 28 236 721,20 (15 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34) |
| С 01.01.2008 | 18 615 000 (15 000 000 x 1,241) | 21 072 180 (15 000 000 x 1,132 x 1,241) |
| С 01.01.2007 | 16 980 000 (15 000 000 x 1,132) | 16 980 000 (15 000 000 x 1,132) |
Подчеркнем, что указанный спорный порядок индексации лимита доходов для перехода на УСН не отменен окончательно. Он лишь временно не применялся с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. (ч. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).
|
|
|
Примечание
О том, как определить лимит доходов для перехода на УСН с 1 января 2013 г., вы можете узнать в разд. 2.1 "Какой предельный размер дохода установлен для перехода на УСН организаций".
ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА
НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕВЫШЕНИЯ ЛИМИТА
Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик-"упрощенец" превысит установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит доходов, составляющий 150 млн руб., он лишится права применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание
На текущий момент величина указанного лимита не индексируется. С 1 января 2017 г. действие норм, предусматривающих ее индексацию на коэффициент-дефлятор, приостановлено до 1 января 2020 г.
Добавим, что на 2020 г. коэффициент-дефлятор для целей применения гл. 26.2 НК РФ установлен в значении, равном 1 ( ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).
Проверяя соблюдение данного лимита, налогоплательщик-"упрощенец" должен учитывать доходы, которые фактически поступили ему за отчетный (налоговый) период. Основание - Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984.
|
|
|
В частности, необходимо контролировать, чтобы величину лимита не превысили доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, года (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ). При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, ст. 346.15, п. 1 ст. 248, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения.
При совмещении патентной системы налогообложения (ПСН) с "упрощенкой" в сумму доходов, определяемую в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вы также включите доходы, которые получены в рамках ПСН. Данный вид доходов учитывается при проверке соблюдения предусмотренного приведенной нормой лимита в силу прямого указания на это в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, хотя "упрощенным" налогом он не облагается (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Иных случаев, когда для целей применения данного лимита нужно учитывать поступления, не облагаемые "упрощенным" налогом, закон не называет. Поэтому все остальные поступления, которые не признаются доходами при исчислении "упрощенного" налога, для целей применения лимита доходов не учитываются. По смыслу положений п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не нужно учитывать, например, следующие поступления:
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
2) доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20628@);
3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
См. дополнительно:
- какие поступления не облагаются "упрощенным" налогом.
Стоит отметить следующее. В п. 4 ст. 346.13 НК РФ не указано, что при расчете предельного лимита доходов, при котором сохраняется право на применение УСН, налогоплательщик может корректировать доход при определении данного показателя. Однако если "упрощенец" возвращает полученный аванс, то он вправе уменьшить на эту сумму свой налогооблагаемый доход того налогового (отчетного) периода, в котором возврат был осуществлен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данное правило, по мнению Минфина России, распространяется и на порядок расчета предельной величины доходов (Письмо от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215).
Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, вы утрачиваете право применять УСН и перейдете на общий режим налогообложения. Причем ОСН вы будете применять с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С момента перехода на ОСН вы должны рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Встречаются ситуации, когда налогоплательщик не сразу обнаруживает, что должен применять ОСН, и продолжает уплачивать "упрощенный" налог. В данном случае платежи, перечисленные в бюджет после утраты права на УСН, могут быть зачтены в счет тех налогов, которые необходимо было уплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8.
Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе на ОСН вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
См. дополнительно:
- когда следует уплатить минимальный налог при переходе в течение года с УСН на ОСН.
СИТУАЦИЯ: Как определить предельный размер доходов для применения "упрощенки" при ее совмещении с ЕНВД?
Допустим, что вы одновременно применяете УСН и ЕНВД. Для продолжения работы на "упрощенке" вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный лимит. Нужно ли при определении размера своего дохода учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку"?
Прямого ответа на этот вопрос гл. 26.2 НК РФ не содержит. Вместе с тем финансовое ведомство высказало мнение, что в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-11/32071, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323, от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 271; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!