ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН ОРГАНИЗАЦИЯМИ -
УЧАСТНИКАМИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
Если ваша организация заключила с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ), то применять УСН нельзя. Такой запрет установлен пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН ОРГАНИЗАЦИЯМИ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ -
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕСХН
В силу пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять "упрощенку" плательщики ЕСХН. Это означает, что совмещать УСН и ЕСХН нельзя.
ОГРАНИЧЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ "УПРОЩЕНЦА"
Прежде чем переходить на УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.
Если это организации, то в целях применения УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. В противном случае на "упрощенке" вам работать нельзя. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 N 03-11-06/3/302).
См. дополнительно:
- для каких организаций доля участия других юридических лиц в их уставном капитале для целей УСН не ограничена.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о соблюдении организациями условия о максимальной доле участия в их уставном капитале других организаций на дату подачи уведомления о переходе на УСН.
|
|
|
Несоответствие организации данному требованию на дату подачи уведомления не препятствует переходу на УСН. Даже в таком случае организация может со следующего года применять "упрощенку", если будет выполнено одно условие: к началу года доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25%. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-11-06/2/76441.
Например, 21 ноября организация подала уведомление о переходе на УСН со следующего года. На момент его подачи доли в уставном капитале организации распределялись следующим образом:
- 30% принадлежало юридическим лицам;
- 70% - физическим лицам.
19 декабря состав участников организации изменился. С этой даты 20% ее уставного капитала принадлежит организациям, а 80% - физическим лицам.
С 1 января следующего года данная организация сможет работать на УСН.
В связи с этим возникает вопрос: с какого момента доля такого участия считается уменьшенной? По нашему мнению, это происходит в момент перехода доли к ее приобретателю. Определяться момент может по-разному.
Например, в акционерных обществах (далее - АО) права на акции переходят к приобретателю при внесении соответствующей записи в реестр акционеров (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). Соответственно, в АО превышение доли участия организаций в их уставном капитале устанавливается по данным реестра акционеров.
|
|
|
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) считается перешедшей к новому участнику в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, за исключением случаев перехода прав на долю к самому обществу (п. 12 ст. 21, п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Если после подачи уведомления о переходе на УСН, но до начала года ее применения у вас изменился состав участников, рекомендуем сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Возможно, вы нарушите рассматриваемое ограничение уже будучи на "упрощенке". В этом случае вам придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором доля участия организаций в уставном (складочном) капитале вашей фирмы превысит 25% (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В случае утраты права на УСН в связи с превышением рассматриваемого лимита налоги по ОСН вам нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций. В то же время ни пени, ни штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
|
|
|
Например, с начала года юридическим лицам принадлежало 20% акций организации "Дельта", применявшей УСН. В мае юридические лица приобрели еще 15% акций данной компании.
Итого в мае доля участия юридических лиц в организации "Дельта" составила 35% (20% + 15%). Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, общество должно перейти на общую систему налогообложения с начала этого квартала.
О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
См. дополнительно:
- в каких случаях право на применение УСН считается утраченным.
Отметим, что ваша организация не лишается права применять УСН, если она приобретает доли (вклады) в уставном (складочном) капитале других юридических лиц, причем независимо от их величины. Такого ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит крестьянскому (фермерскому) хозяйству?
|
|
|
Доли (вклады) в уставном (складочном) капитале вашей организации могут принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (далее - КФХ).
Напомним, что организация может работать на "упрощенке", если доля участия других юридических лиц в ее уставном (складочном) капитале не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Примечание
На отдельные организации рассматриваемое ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 "Организации, на которые не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале для целей применения УСН".
В настоящее время КФХ могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица либо в качестве юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ, п. 1 ст. 86.1 ГК РФ).
Таким образом, если КФХ зарегистрировано как юридическое лицо, то доля его участия в уставном (складочном) капитале вашей организации имеет значение для применения вами УСН. Если она более 25%, работать на "упрощенке" вы не вправе (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Аналогичные доводы приведены в отношении КФХ, созданных в качестве юридических лиц до 16 июня 2003 г., в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2009 N А31-4302/2008-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-8403/09).
В случае осуществления КФХ своей деятельности без образования юридического лица оно не будет признаваться организацией для целей Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому ограничение доли участия в уставном (складочном) капитале организации, предусмотренное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в данном случае не будет применяться.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству?
Организация может работать на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других компаний не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ).
Например, 50% акций организации "Дельта" принадлежит субъекту РФ, 40% - физическим лицам, а 10% - юридическим лицам.
В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации в силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.
Контролирующие органы с этим также соглашаются (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 07.08.2008 N 03-11-02/89).
Данный вывод поддерживают и суды (см., например, Решение ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07, Определения ВАС РФ от 08.10.2008 N 13056/08, от 03.09.2008 N 11061/08, от 25.08.2008 N 10728/08, от 28.05.2008 N 6214/08, от 14.02.2008 N 17980/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2008 N А72-7393/07-14/220, от 10.07.2008 N А12-2710/08-С51, ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-5382/08-С3, от 22.07.2008 N Ф09-5114/08-С3, от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2008 N Ф08-3541/2008, от 08.07.2008 N Ф08-3769/2008, от 03.06.2008 N Ф08-2962/2008, от 07.05.2008 N Ф08-2414/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2008 N Ф04-5175/2008(10397-А03-27), ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2008 N А33-17438/07-Ф02-2802/08, ФАС Центрального округа от 17.01.2007 N А64-1311/06-19, ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-14096/2008, от 04.09.2008 N А66-873/2008).
Заметим также, что учредителем (участником) российской организации может выступать иностранное государство.
Ограничение по доле участия в российской организации других организаций в данном случае не действует. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ иностранное государство не признается организацией для целей налогообложения. С этим выводом согласен Минфин России (Письмо от 02.09.2010 N 03-11-06/2/138).
Например, 50% акций организации "Дельта" принадлежит Правительству Чешской Республики в лице уполномоченного органа по управлению государственным имуществом данного государства. Организация "Дельта" имеет право на применение УСН.
Таким образом, российская организация вправе применять УСН независимо от размера доли участия в ее уставном (складочном) капитале:
- Российской Федерации;
- субъектов Российской Федерации;
- муниципальных образований;
- иностранных государств.
СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала владеет она сама или приобрел номинальный держатель?
Организация может приобрести право на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Примечание
На отдельные организации данное ограничение не распространяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.9.1 "Организации, на которые не распространяется ограничение доли участия других юридических лиц в их уставном (складочном) капитале для целей применения УСН".
Владелец акций может передать их номинальному держателю - депозитарию, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг (абз. 2 ст. 7, п. 1 ст. 8.3 Закона N 39-ФЗ).
Ограничение по доле участия в организации других организаций на такие случаи не распространяется. Ведь номинальный держатель акций действует в интересах другого лица и владельцем этих ценных бумаг не является. А значит, организация, акции которой переданы, вправе применять УСН (Письма Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-04/2/210, от 21.08.2007 N 03-11-04/2/120, УФНС России по г. Москве от 18.01.2011 N 16-15/003673@).
Отметим, что владеть акциями (долей в уставном капитале) может и сама организация.
Например, один из участников общества с ограниченной ответственностью решил из него выйти. Доля такого участника в уставном капитале перешла к обществу.
Если доля организации в собственном уставном капитале превысит 25%, то это не будет препятствовать применению УСН. Ведь ограничение, установленное пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется только на случаи, если в организации участвуют другие компании.
И, конечно же, организация вправе применять УСН, если сама приобретает доли (вклады) в уставном (складочном) капитале других юридических лиц, причем независимо от величины этих долей (вкладов). Данного ограничения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не устанавливает.
ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРЫЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 405; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!