ОБЛАГАЛИСЬ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ВЫПЛАТЫ
ПО УЧЕНИЧЕСКОМУ ДОГОВОРУ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В 2010 Г.?
Напомним, что в 2010 г. объектом обложения взносами являлись выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Трудовой договор - это соглашение о предоставлении и выполнении конкретного вида работы или работы по определенной трудовой функции, т.е. по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности (ст. ст. 56, 57 ТК РФ). По ученическому договору лицо, ищущее работу, получало профессиональное обучение, а работник профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ).
Следовательно, предметом ученического договора не являлось выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, по нашему мнению, в 2010 г. выплаты в рамках ученического договора (стипендии, оплата работы на практических занятиях) не облагались страховыми взносами. Аналогичный вывод сделали чиновники Минздравсоцразвития России (Письмо от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 2.2)). Кроме того, нужно учитывать позицию Президиума ВАС РФ, который в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 применительно к спору о начислении взносов в 2010 г. в отношении социальных выплат, установленных коллективным договором, также указал, что такие выплаты не облагаются взносами, поскольку не являются оплатой труда, в том числе из-за того, что не предусмотрены трудовым договором.
|
|
|
ГЛАВА 11. КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ КОМПЕНСАЦИИ,
КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧЕНЫ РАБОТНИКУ
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:
- в связи с увольнением работника;
- в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
- по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления.
Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
Отметим, что одним из наиболее спорных видов являются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Ранее по таким компенсациям возникали многочисленные споры в связи с уплатой ЕСН. Однако и в новом законодательстве о страховых взносах полностью проблема разрешена не была. Остановимся на ней подробнее.
|
|
|
Итак, что понимается под компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей? Это понятие не раскрыто ни в Законе N 212-ФЗ, ни в Трудовом кодексе РФ. Соответственно, нет и перечня компенсаций, которые включаются в эту группу.
Исходя из анализа Трудового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в целом все компенсационные выплаты работникам можно разделить на две группы.
1. Надбавки и доплаты к окладу (тарифной ставке) в связи с наличием определенных обстоятельств (факторов) в производственном процессе. Целью таких выплат может быть компенсация излишней нагрузки на работника (на его здоровье) при выполнении трудовых обязанностей.
Например, в данную группу входят доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. ст. 146 - 148 ТК РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. ст. 149 - 154 ТК РФ).
|
|
|
Эти выплаты являются составной частью заработной платы. Причем в отношении денежных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда прямо предусмотрено, что они облагаются страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
С данным вопросом вы также можете ознакомиться в разд. 11.1 "Как облагаются взносами на обязательное социальное страхование компенсационные выплаты, доплаты и надбавки за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".
2. Компенсационные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Примерами таких компенсаций могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников.
Такое деление компенсационных выплат на две группы имеет важное значение при решении вопроса о начислении страховых взносов. По общему правилу компенсации, которые входят в состав заработной платы, облагаются взносами (например, надбавки и доплаты за особые условия труда, за разъездной характер работы и т.п.). Те же компенсации, которые возмещают работнику понесенные затраты, взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
|
|
|
В связи с этим отметим, что особое внимание следует уделить правильной квалификации компенсационных выплат. Их отнесение к той или иной группе должно подтверждаться достаточными доказательствами, поскольку проверяющие органы будут рассматривать существо произведенных выплат независимо от того, к какому виду данные выплаты отнесены работодателем в коллективных, трудовых договорах и (или) локальных актах (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2012 N Ф09-3950/12).
Так, например, Высший Арбитражный Суд РФ рассмотрел вопрос о квалификации компенсации морального вреда, выплаченной работодателем своим сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда.
Работодатель посчитал, что согласно ст. 237 ТК РФ он обязан возместить работнику причиненный своими неправомерными действиями или бездействием моральный вред. Суммы компенсации не были включены в облагаемую страховыми взносами базу на основании п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Напомним, что в соответствии с пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются страховыми взносами.
Однако ВАС РФ переквалифицировал компенсацию морального вреда в компенсационные выплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, подлежащие обложению страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Судьи отметили, что организация не представила достаточных доказательств возникновения условий для компенсации морального вреда, а именно (ст. 237 ТК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12, Определение ВАС РФ от 02.10.2012 N ВАС-10151/12):
- совершение работодателем противоправных действий либо его бездействие;
- наличие документов, подтверждающих фактическое причинение вреда здоровью работников.
Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (Постановления ФАС Уральского округа от 23.05.2014 N Ф09-2554/14, ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 N А65-27097/2011, от 16.04.2013 N А65-7855/2012, от 16.04.2013 N А65-7854/2012, от 16.04.2013 N А65-18081/2011, от 16.04.2013 N А65-18080/2011).
Чтобы избежать подобных ситуаций, рекомендуем придавать серьезное значение документальному подтверждению производимых работникам компенсационных выплат.
Обратите внимание!
ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе Обзор ответов на вопросы, касающиеся в том числе включения в базу, облагаемую страховыми взносами, выплат работникам на основании коллективного договора. См. Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли взносами на обязательное социальное страхование выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".
Далее мы рассмотрим отдельные виды компенсаций и расскажем, нужно начислять на них страховые взносы или нет.
СИТУАЦИЯ: Облагаются ли взносами на обязательное социальное страхование членские взносы в профессиональные объединения, организации, ассоциации (в том числе взносы за профессионального бухгалтера в ИПБ России)?
Встречаются ситуации, когда работодатели оплачивают за своих сотрудников взносы в профессиональные объединения, например членские взносы за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров России. Нужно ли в таких случаях исчислять страховые взносы с уплаченных сумм?
По нашему мнению, уплата работодателем взносов в профессиональные объединения за сотрудника осуществляется в рамках трудовых отношений. Следовательно, с учетом положений ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ полагаем, что такие выплаты облагаются страховыми взносами.
Напомним, что в 2010 г. в объект обложения страховыми взносами включались выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Минздравсоцразвития России при рассмотрении вопроса обложения в 2010 г. рассматриваемых выплат страховыми взносами давало противоречивые разъяснения.
Так, в Письме от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 2.1) специалисты ведомства поясняли, что членские взносы и суммы за получение аттестатов бухгалтеров нужно было рассматривать как выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений. Таким образом, уплаченные суммы следовало включать в объект обложения взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Однако ранее Минздравсоцразвития России высказало иное мнение (Письмо от 17.05.2010 N 1212-19). Чиновники указали, что членские взносы, уплаченные работодателем за своего сотрудника-бухгалтера, не облагались страховыми взносами, поскольку не предусматривались трудовым договором (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
По нашему мнению, если уплата членских взносов за работника в 2010 г. была предусмотрена трудовым договором, на них нужно было начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Ведь такие выплаты отвечали определению объекта обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Если же перечисление членских взносов договором между работником и работодателем не было предусмотрено, то облагать их страховыми взносами было не нужно.
КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!