ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 10. КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ СУММЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Заработная плата - это основная часть выплат физическим лицам, которая облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
Под заработной платой понимается вознаграждение работнику за его труд. В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):
- оклад;
- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);
- надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);
- стимулирующие выплаты (в том числе премии).
Условия об оплате труда должны быть обязательно закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, их отдельные положения могут также содержаться в коллективном договоре, соглашениях или конкретизироваться в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о премировании). В таких случаях из трудового договора обычно делают отсылку на данные документы.
О порядке выплаты заработной платы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Выплаты работнику, которые составляют заработную плату, производятся в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Также напомним, что по итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам вы должны уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Как и в какие сроки уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ".
КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ВЫПЛАТЫ
ПО СРОЧНОМУ ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ
Согласно трудовому законодательству в некоторых случаях работодатель вправе оформить с сотрудником срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ).
О порядке приема на работу по срочному трудовому договору см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Выплаты по срочному трудовому договору облагаются страховыми взносами по общим правилам. Никаких особенностей для таких случаев Закон N 212-ФЗ не предусматривает.
Примечание
|
|
|
Подробнее об этих правилах читайте в гл. 10 "Как облагаются взносами на обязательное социальное страхование суммы оплаты труда", гл. 11 "Как облагаются взносами на обязательное социальное страхование компенсации, которые выплачены работнику", гл. 12 "Как облагается взносами на обязательное социальное страхование оплата отпусков", гл. 13 "Как облагаются взносами на обязательное социальное страхование выплаты работникам, направленным в командировку".
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ВЫПЛАТЫ ПО УЧЕНИЧЕСКОМУ ДОГОВОРУ?
Работодатель может заключить ученический договор на получение образования (ч. 1 ст. 198 ТК РФ):
- с лицом, ищущим работу;
- с работником организации без отрыва или с отрывом от работы.
О порядке оформления ученического договора см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
В настоящем разделе рассмотрено обложение взносами на обязательное социальное страхование следующих видов выплат в связи с ученическим договором:
- стипендия (ст. 204 ТК РФ);
- оплата обучения;
- оплата практических занятий (ч. 2 ст. 204 ТК РФ);
- средний заработок работнику, который получает образование с отрывом от работы.
|
|
|
1. В период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации (ст. 204 ТК РФ).
По нашему мнению, такая выплата работнику и лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами в силу норм законодательства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отношения в рамках ученического договора признаются не трудовыми, а непосредственно связанными с трудовыми (абз. 4 ч. 2 ст. 1, ст. 15, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Ученический договор, заключенный с работником, является не частью трудового договора, а отдельным дополняющим его соглашением (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).
Стипендия выплачивается за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предметом ученического договора не является осуществление какой-либо трудовой функции, а в обязанности ученика не входит выполнение работ или оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16, ч. 1 ст. 56, ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 199 ТК РФ. С учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не признается объектом обложения страховыми взносами. Начислять на ее сумму страховые взносы не нужно.
|
|
|
Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и Минтруд России (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 N 10905/13 также пришел к выводу, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Следовательно, стипендия, которая выплачена по нему работникам, не облагается страховыми взносами.
Кроме того, в данном Постановлении отмечено, что выплата социального характера не является стимулирующей, не зависит от квалификации работника и не относится к оплате труда.
До выхода приведенного Постановления в судебной практике встречалась противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 признал, что стипендии работникам облагаются страховыми взносами. При этом суд не анализировал, относится ли стипендия по ученическому договору к объекту обложения взносами. Он указал, что данные выплаты не являются компенсацией расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, которая такими взносами не облагается (гл. 26, ст. 187 ТК РФ, пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по нашему мнению, отношения по образованию нельзя отнести к трудовым, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Таким образом, стипендия по ученическому договору работнику или лицу, ищущему работу, не облагается страховыми взносами.
2. Также возможна ситуация, когда обучение по ученическому договору полностью оплачивается работодателем. В таком случае возникает вопрос, облагаются ли взносами соответствующие суммы. Арбитражные суды придерживаются мнения, что на такие суммы взносы не начисляются. В частности, не возникает объекта обложения страховыми взносами при оплате получения профессиональных аттестатов работниками, которые проходили аттестацию на основании ученических договоров. Суды указали, что по такому договору трудовые функции не выполняются, а сам он не содержит условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012, от 31.10.2012 N А46-2258/2012).
3. Помимо прочего, обучение по ученическому договору может сопровождаться практическими занятиями. Работа, выполненная учеником на таких занятиях, оплачивается по установленным в организации расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).
Полагаем, что контролирующие органы могут признать оплату работы на практических занятиях оплатой труда и объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем заранее подготовить документы, подтверждающие, что оплачиваемая работа выполнена именно в рамках учебного процесса по утвержденному плану (программе) под руководством наставника.
4. Помимо стипендии работнику, получающему образование с отрывом от работы, выплачивается средний заработок по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ). Такая выплата относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Данный вывод также содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19. Чиновники указали, что средняя заработная плата не является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и подлежит обложению страховыми взносами.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 304; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!