Как учитываются работники совместители при расчете среднесписочной численности?

Примечание

Среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей.

Средняя численность работников включает среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей и лиц, работавших по договорам гражданско-правового характера.

Такой порядок установлен Росстатом. См. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т, утвержденные Приказом Росстата от 29.08.2013 N 349 (п. 6), и Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (п. п. 77 - 83).

Отметим, что исчислять взносы по пониженным тарифам страхователь вправе с месяца, в котором получен документ, подтверждающий госаккредитацию, при соблюдении остальных условий применения льготы. Это следует из п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ и подтверждено контролирующими органами (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52).

Примечание

Подробную информацию о порядке оформления документа, подтверждающего госаккредитацию, вы можете узнать в Путеводителе по госуслугам для юридических лиц "Получение государственной аккредитации организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий".

Документами, подтверждающими правомерность применения льготы, являются (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- выписка из реестра аккредитованных организаций по форме, утвержденной Приказом Мининформсвязи России от 09.01.2008 N 3;

- расчет средней (для действующих IT-компаний) и среднесписочной (для вновь созданных IT-компаний) численности работников;

- копия налоговой декларации по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о ее принятии.

IT-компания утрачивает право на льготу, если (ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- лишается госаккредитации;

- средняя (для действующих IT-компаний) или среднесписочная (для вновь созданных IT-компаний) численность работников или же доля доходов не соответствует критериям, установленным ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Организация не вправе применять пониженные ставки взносов с начала периода, в котором будет аннулирована государственная аккредитация и (или) выявлено несоответствие любому из вышеуказанных критериев.

Как пояснил Пенсионный фонд РФ, в таком случае придется пересчитать и доплатить сумму страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за те периоды, когда неправомерно применялись пониженные тарифы. Пени при этом не начисляются (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Приложение 1 к разделу 4.1.2.10

Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2013, 2012 гг.

для организаций, осуществляющих деятельность

в сфере информационных технологий (IT-компаний)

В 2013 и 2012 гг. пониженные тарифы страховых взносов для указанных плательщиков распределялись следующим образом (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)	-	2,0%	4,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	2,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ В 2014, 2013,

ГГ. ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД,

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ИМЕЮЩИХ ЛИЦЕНЗИЮ

НА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД

Право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам предоставляется следующим категориям страхователей, уплачивающих ЕНВД (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

1) аптечным организациям, признаваемым таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" <5>;

2) индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на фармацевтическую деятельность.

--------------------------------

<5> Статус аптечной организации можно подтвердить лицензией на осуществление фармацевтической деятельности. В приложении к ней указывается вид аптечной организации в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 N 553н "Об утверждении видов аптечных организаций" (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Перечисленные категории страхователей могут применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Таким образом, законодателем установлены следующие условия применения пониженных тарифов:

- фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем;

- взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности.

Каких-либо ограничений и условий в отношении физических лиц Закон N 212-ФЗ не устанавливает.

В то же время контролирующие органы приходят к выводу, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Однако суды занимают противоположную позицию: данные тарифы действуют в отношении всех работников, в том числе и тех, кто не занимается непосредственно фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А19-3117/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2014 N ВАС-2774/14), ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2013 N Ф03-3517/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2013 N ВАС-14610/13), ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 N А55-33527/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-15047/13)).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ внесены изменения в п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (пп. "а" п. 29 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ). Начиная с указанной даты пониженные тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью (или допущены к ее осуществлению) в соответствии с Законом N 323-ФЗ.

Таким образом, выплаты и вознаграждения в отношении иных работников облагаются по общеустановленным тарифам.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли аптечная организация или осуществляющий фармацевтическую деятельность предприниматель, которые уплачивают ЕНВД, до 01.01.2015 г. применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении работников, не имеющих фармацевтического образования и (или) сертификата специалиста, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды по части первой Налогового кодекса РФ.

Если страхователь в отношении фармацевтической деятельности наряду с ЕНВД применяет общий режим налогообложения, то необходимо учесть следующее.

Законом N 212-ФЗ установлено, что одним из оснований для применения пониженных тарифов является уплата страхователем ЕНВД. При этом взносы исчисляются по таким тарифам в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы дают противоречивые разъяснения относительно применения пониженных тарифов при совмещении ЕНВД и общего режима.

Минздравсоцразвития России и ФСС РФ приходят к выводу, что по пониженным тарифам облагаются выплаты в пользу всех работников организации, занятых в фармацевтической деятельности. Об этом сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638).

В то же время Минтруд России и ПФР считают, что пониженные тарифы могут применяться только к выплатам физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и заняты в облагаемой ЕНВД фармацевтической деятельности (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Страховые взносы перечисляются только в бюджет ПФР. Пониженные страховые тарифы для указанных страхователей распределяются следующим образом (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	20,0% (из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	14,0% (из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов)

--------------------------------

<*> Распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Примечание

О пониженных страховых тарифах, установленных в 2013 и 2012 гг. для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Отметим, что для иных категорий страхователей, уплачивающих ЕНВД, пониженные тарифы не предусмотрены. Соответственно, они исчисляют страховые взносы по общим тарифам.

Примечание

Подробнее об указанных тарифах вы можете узнать в разд. 4.1.1 "Какие общие тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование установлены в 2015, 2014, 2013, 2012 гг.".

Приложение 1 к разделу 4.1.2.11

Пониженные страховые тарифы (ставки)

для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД,

и индивидуальных предпринимателей,

имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность

и уплачивающих ЕНВД, в 2013, 2012 гг.

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0%

--------------------------------

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 34 35 36 37 383940 41 42 43 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!