Отражения в бухгалтерском учете арендодателя коммунальных расходов, возмещаемых арендатором отдельно от арендной платы
Ситуация
Организации "Гамма" (арендодатель) и "Омега" (арендатор) заключили договор аренды нежилых помещений общей площадью 200 кв. м. Договором установлена ежемесячная арендная плата в размере 39 412 руб. (в том числе НДС 6012 руб.) Кроме того, в договоре предусмотрена обязанность арендатора ежемесячно возмещать 50% коммунальных расходов, понесенных арендодателем (доля расходов арендатора определяется исходя из доли арендуемой площади в общей площади здания, принадлежащего арендодателю). Возмещение коммунальных расходов производится арендатором на основании счетов, выставляемых арендодателем, подтвержденных копиями счетов коммунальных служб.
4 июля организация "Гамма" получила от коммунальных служб счета и счета-фактуры на оплату коммунальных платежей в общей сумме 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) Доля коммунальных расходов, возмещаемых арендатором, составляет 14 750 руб. (в том числе НДС 2250 руб.). Организация "Гамма", учитывая разъяснения чиновников, счет-фактуру на сумму возмещаемых арендатором коммунальных расходов не выставляет.
Арендная плата и часть возмещаемых коммунальных расходов поступили на расчетный счет организации "Гамма" 14 июля.
Решение
Поскольку сдача помещений в аренду является видом деятельности организации "Гамма", то в бухгалтерском учете поступления, связанные с предоставлением помещений в аренду, признаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка от сдачи помещений в аренду облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
|
|
|
Коммунальные расходы в размере 12 500 руб. ((29 500 руб. - 4500 руб.) - (14 750 руб. - 2250 руб.)), потребленные организацией "Гамма", являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
По мнению чиновников, организация "Гамма" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС в части коммунальных услуг, непосредственно потребляемых ею, т.е. в сумме 2250 руб. (4500 руб. x 50%).
Поскольку организация "Гамма" не оказывает коммунальные услуги, то сумма, полученная от арендатора в виде компенсации затрат по оплате коммунальных платежей в размере 14 750 руб., не признается выручкой и, соответственно, не облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В связи с тем что при возмещении коммунальных расходов у организации "Гамма" экономическая выгода не уменьшается и не увеличивается, то в бухгалтерском учете не отражаются ни доходы, ни расходы (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99) <3>.
--------------------------------
<3> По мнению московских налоговиков, у арендодателя возникают доходы в сумме возмещаемых арендатором коммунальных услуг и расходы в сумме коммунальных платежей, перечисленных коммунальным службам (Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 19-11/58877, от 26.06.2006 N 20-12/56637).
|
|
|
В бухгалтерском учете организация "Гамма" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи на 4 июля | ||||||
| Отражены собственные коммунальные расходы ((29 500 - 4500) - (14 750 - 2250)) | 20 (23, 25, 26, 44) | 60 | 12 500 | Счета на коммунальные услуги, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Отражен НДС, предъявленный коммунальными службами, в части услуг, потребленных организацией (4500 - 2250) | 19 | 60 | 2250 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Принят к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных организацией | 68 | 19 | 2250 | Счет-фактура | ||
| Отражена оплата коммунальных услуг | 60 | 51 | 29 500 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Начислена арендная плата за июнь | 76 | 90-1 | 39 412 | Договор аренды, Счет на оплату, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Начислен НДС на арендную плату | 90-3 | 68 | 6012 | Счет-фактура | ||
| Предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг | 76 | 60 | 14 750 | Договор аренды, Счет за коммунальные услуги, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Бухгалтерские записи на 14 июля
| ||||||
| Отражено получение от арендатора арендной платы и компенсации стоимости потребленных им коммунальных услуг (39 412 + 14 750) | 51 | 76 | 54 162 | Выписка банка по расчетному счету | ||
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ У АРЕНДАТОРА
Сразу отметим, что вопрос о принятии к вычету арендатором суммы "входного" НДС, перечисленной в составе компенсации за потребляемые им коммунальные услуги, также не решается однозначно.
По мнению налоговых органов и Минфина России, сумму "входного" НДС арендатор не вправе принимать к вычету, так как у него отсутствует счет-фактура. Поскольку для целей НДС нет реализации, то и основание для выставления арендодателем арендатору счета-фактуры отсутствует. Таким образом, у арендатора не соблюдается одно из условий для возникновения права на вычет, установленное п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@ (ответ на 3-й вопрос раздела "В целях применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ"), УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/58069, от 02.04.2009 N 19-15/31079.1, УФНС России по Московской области от 28.02.2007 N 23-26/0288). Эту позицию поддерживают и отдельные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2008 N Ф04-5318/2008(10782-А46-40), от 24.03.2008 N Ф04-2074/2008(2736-А45-41)).
|
|
|
Поэтому если арендодатель, следуя разъяснениям чиновников, счет-фактуру вам не выставляет, то сумму "входного" НДС, приходящуюся на долю потребляемых коммунальных услуг, вы можете учесть в составе расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
А как быть, если арендодатель все-таки выставил (перевыставил) счет-фактуру на стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором?
Позиция контролирующих органов однозначна - вычет применять нельзя (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51). А вот судебная практика по данному вопросу разделилась.
Так, по мнению некоторых судов, арендатор вправе принять к вычету сумму "входного" НДС на основании перевыставленных счетов-фактур при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2010 N А45-8185/2009, от 15.09.2009 N Ф04-5497/2009(19433-А45-29), ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10030-09).
Отметим, что в поддержку данной позиции высказался и Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 10.03.2009 N 6219/08 и от 25.02.2009 N 12664/08. Мотивируя свое решение, суд указал, что без электроэнергии, воды, теплоэнергии и т.п. арендатор не может реализовать право пользования арендуемыми помещениями. Поэтому обеспечение коммунальными услугами неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.
В то же время существует и противоположная позиция. При этом суды подчеркивают, что арендодатель не вправе выставлять счета-фактуры на коммунально-бытовые услуги. И даже если он их выставляет, арендатор вычет применить не может, поскольку арендодатель поставщиком таких услуг не является (см., например, Определение ВАС РФ от 29.01.2008 N 18186/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2009 N Ф04-7965/2008(20062-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2009 N А10-1581/08-Ф02-6877/08, ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А36-1323/2007).
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли применить вычет арендатор, возместивший арендодателю коммунальные расходы, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Как видим, вопрос пока решается неоднозначно и применение налогового вычета в случае выставления арендодателем счета-фактуры на часть потребляемых арендатором коммунальных услуг может привести к спору с налоговыми органами.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!