Отражения в бухгалтерском учете арендодателя-агента операций по приобретению коммунальных услуг в интересах и за счет арендатора-принципала
Ситуация
Организации "Гамма" (арендодатель) и "Омега" (арендатор) заключили договор аренды здания. Кроме того, организации заключили между собой агентский договор, в соответствии с которым организация "Гамма" (агент) от своего имени, но в интересах и за счет организации "Омега" (принципала) приобретает коммунальные услуги (электрическую и тепловую энергию, воду), заключив со специализированными организациями соответствующие договоры. В свою очередь, организация "Омега" ежемесячно перечисляет организации "Гамма" денежные средства в оплату стоимости коммунальных услуг, а также выплачивает вознаграждение в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Предположим, что в июне стоимость коммунальных услуг составляет 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). Организация "Гамма" 9 июля выставила организации "Омега" счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг.
Перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг и вознаграждения организация "Омега" произвела 14 июля.
Решение
Для целей бухгалтерского учета поступление и выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами и расходами (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, денежные средства, получаемые агентом от принципала в качестве оплаты за коммунальные услуги, и денежные средства, перечисляемые агентом коммунальным службам, не включаются в состав доходов и расходов.
|
|
|
Сумма агентского вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ НК РФ).
В бухгалтерском учете организация "Гамма" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 9 июля | ||||
| Отражена стоимость коммунальных услуг, оказанных в интересах и за счет принципала | 76 | 60 | 64 900 | Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента |
| Отражена сумма агентского вознаграждения, причитающаяся к получению от принципала | 76 | 90-1 | 11 800 | Отчет агента |
| Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (11 800 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 1800 | Счета-фактуры |
| Бухгалтерские записи на 14 июля | ||||
| Отражено получение от принципала оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения (64 900 + 11 800) | 51 | 76 | 76 700 | Выписка банка по расчетному счету |
| Перечислена коммунальным службам оплата за коммунальные услуги | 60 | 51 | 64 900 | Выписка банка по расчетному счету |
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ
У АРЕНДАТОРА-ПРИНЦИПАЛА
|
|
|
Так как в данном случае у арендатора-принципала (комитента) имеются счета-фактуры, выставленные (перевыставленные) арендодателем-агентом (комиссионером), то, на наш взгляд, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС по коммунальным расходам при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Такого же мнения придерживаются официальные органы (Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@). В том числе право на вычет у арендатора возникает и в случае, когда арендодатель-агент (комиссионер), который перевыставляет счета-фактуры от поставщиков коммунальных услуг, плательщиком НДС не является (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12).
Суды, как правило, также признают правомерность вычета.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли применить вычет арендатор, оплативший коммунальные услуги через арендодателя-посредника, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Кроме того, арендатор-принципал (комитент) при условии соблюдения требований ст. ст. 171, 172 НК РФ вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по агентскому вознаграждению. Для этого он, получив от арендодателя-агента (комиссионера) счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг и посредническое вознаграждение, должен зарегистрировать их в книге покупок в общеустановленном порядке (п. п. 1, 2, 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
|
|
|
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!