Отражения в бухгалтерском учете арендатора-принципала коммунальных услуг, приобретенных для него арендодателем-агентом
Ситуация
Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что счета-фактуры на оплату коммунальных расходов и посредническое вознаграждение получены организацией "Омега" (арендатором-принципалом) 9 июля.
Решение
В бухгалтерском учете организации "Омега" затраты в виде оплаты стоимости коммунальных платежей и посреднического вознаграждения признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Суммы НДС по коммунальным услугам и агентскому вознаграждению, предъявленные арендодателем, организация "Омега" вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В бухгалтерском учете организация "Омега" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи на 9 июля | ||||||
| Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией, подлежащая перечислению агенту (64 900 - 9900) | 20 (23, 25, 26, 44) | 76 | 55 000 | Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента, Копии счетов коммунальных служб | ||
| Отражена сумма НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией | 19 | 76 | 9900 | Счета-фактуры | ||
| Принят к вычету НДС по коммунальным услугам | 68 | 19 | 9900 | Счета-фактуры | ||
| Отражена сумма агентского вознаграждения (11 800 - 1800) | 20 (26) | 76 | 10 000 | Отчет агента | ||
| Отражена сумма НДС с агентского вознаграждения | 19 | 76 | 1800 | Счет-фактура | ||
| Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению | 68 | 19 | 1800 | Счет-фактура | ||
| Бухгалтерские записи на 14 июля
| ||||||
| Перечислены агенту денежные средства в оплату коммунальных платежей и сумма агентского вознаграждения (55 000 + 9900 + 10 000 + 1800) | 76 | 51 | 76 700 | Выписка банка по расчетному счету | ||
ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В данном случае арендодатель, являясь агентом по посредническому договору, должен выставить от своего имени арендатору-принципалу счет на оплату коммунальных услуг. Счет на оплату составляется на основании аналогичных счетов коммунальных служб или расчетов. Его можно составить в произвольной форме. Если за услуги по агентированию арендодатель взимает отдельную плату с арендатора, то к счету на оплату вознаграждения он должен приложить также отчет агента.
Примечание
Подробнее о первичных учетных документах при посреднических сделках вы можете узнать в разд. 28.1.1 "Документальное оформление операций по посредническим договорам (по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)".
ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДС
Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде
|
|
|
Примечание
Для проверки корректности заполнения декларации по НДС вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@).
За I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды декларации по НДС нужно представлять в налоговые органы по форме, формату и в соответствии с Порядком, которые утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/558@) (п. п. 1, 2 Приказа N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России "О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме").
См. образец заполнения налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 г.
Между декларацией, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, и декларацией, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Приказ N 104н), имеется ряд существенных различий.
1. Принципиальным отличием формы, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, является необходимость отражения данных книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также счетов-фактур. Для этого предусмотрены отдельные разделы, а именно разд. 8 - 12 (п. п. 45 - 51.5 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
|
|
|
Информация о том, кто и когда представляет указанные разделы, какие сведения в них отражаются, приведена в таблице.
| Раздел налоговой декларации | Кто и когда заполняет раздел (приложение к разделу) | Что нужно отразить в разделе (приложении к разделу) | ||
| Раздел 8 | Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты, заявившие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации) | Сведения по каждой записи, отраженной в книге покупок за соответствующий налоговый период покупок (п. п. 45.3 - 45.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге покупок | ||
| Приложение 1 к разд. 8 | Заполняют указанные выше лица при внесении изменений в книгу покупок по окончании налогового периода (п. 46 Порядка заполнения декларации) | Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги покупок за соответствующий налоговый период (п. п. 46.3, 46.5 - 46.6 Порядка заполнения декларации) | ||
| Раздел 9 | Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты во всех случаях исчисления НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 47 Порядка заполнения декларации) | Сведения по каждой записи, отраженной в книге продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 47.3 - 47.5 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге продаж | ||
| Приложение 1 к разд. 9 | Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты при внесении изменений в книгу продаж по окончании налогового периода (п. 48 Порядка заполнения декларации) | Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 48.3 - 48.5, 48.7 - 48.9 Порядка заполнения декларации) | ||
| Раздел 10 | Заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации)
| Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 49.3 - 49.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в ч. 1 журнала | ||
| Раздел 11 | Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 50.3 - 50.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей ч. 2 журнала | |||
| Раздел 12 | Заполняют лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 51 Порядка заполнения декларации) | Сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС (п. п. 51.3 - 51.5 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству таких счетов-фактур |
2. Другим отличием формы, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, следует назвать изменение в правилах отражения информации в разд. 1 - 7 налоговой декларации.
В разд. 4 декларации, где рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, может быть также рассчитана сумма налога к уплате (п. 41.9 Порядка заполнения декларации). Напомним, что в аналогичном разд. 4 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, было предусмотрено исчисление суммы налога только к уменьшению (п. 41.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом N 104н).
Перечень кодов операций для отражения в декларации существенно дополнен (разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации). Напомним, что ранее ФНС России регулярно направляла дополнительные коды своими письмами.
В то же время Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, не содержит кода для отражения операций, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами)).
В связи с этим ФНС России рекомендует отражать данные операции в разд. 7 декларации под кодом 1010823. По мнению чиновников, использование кода 1010800 для рассматриваемых операций также не будет являться нарушением (Письмо ФНС России от 22.04.2015 N ГД-4-3/6915@).
Предусмотрено отражение сумм корректировок налоговой базы и НДС при указании сведений об экспортных операциях в разд. 4, 6 декларации, а также корректировок налогоплательщиками налоговых баз и сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ при совершении контролируемых сделок (п. п. 38.6, 41.6 - 41.7, 43.7 - 43.8 Порядка заполнения декларации).
Отметим, что самостоятельная корректировка налогоплательщиком налоговой базы по НДС и сумм НДС в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ отражается в представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цены сделки от рыночных цен, повлекшее занижение сумм НДС.
С 8 июля 2015 г. <1> в случае такой корректировки сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой производится корректировка, указываются в пояснениях, прилагаемых к уточненной декларации (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, пп. "г" п. 14 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
--------------------------------
<1> Существует неопределенность относительно даты начала действия изменений, устанавливаемой согласно ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ. Подробнее см. Справочную информацию.
При этом положения ст. 105.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются согласно гл. 25 НК РФ с 1 января 2015 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
ГЛАВА 34. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС
В 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 ГГ.:
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!