ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС У ЗАКАЗЧИКА
ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ,
АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ
В настоящем разделе приведен порядок исчисления и уплаты НДС заказчиками посреднических услуг. Также мы рассмотрим, как операции по посредническим договорам отражаются у заказчика в налоговой декларации и на счетах бухгалтерского учета.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 28.3.1. Определение (расчет) налоговой базы по НДС заказчиком посреднических услуг >>>
разд. 28.3.2. Определение ставки НДС и суммы налога заказчиком посреднических услуг (по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции) >>>
разд. 28.3.3. Порядок и сроки уплаты НДС заказчиком посреднических услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>
разд. 28.3.4. Вычет НДС заказчиком посреднических услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>
разд. 28.3.5. Отражение в налоговой декларации по НДС операций по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции у заказчика посреднических услуг >>>
разд. 28.3.6. Отражение в бухгалтерском учете операций по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции у заказчика посреднических услуг >>>
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ЗАКАЗЧИКОМ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ
|
|
|
В том случае, если посредник реализует товары заказчика, объект налогообложения по НДС возникает у заказчика. Ведь именно он является собственником товаров, которые реализует посредник. Об этом сказано в п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ.
При реализации товаров через посредника заказчик, являющийся плательщиком НДС, определяет налоговую базу в общем порядке, т.е. в соответствии со ст. 154 НК РФ. При этом уменьшить налоговую базу в виде выручки на сумму удержанного посредником вознаграждения заказчик не сможет (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-15/16201).
Примечание
Подробнее о порядке определения налоговой базы вы можете узнать в гл. 6 "Налоговая база по НДС".
Чтобы правильно рассчитать НДС, заказчику необходимо выяснить, когда у него возникает обязанность определить налоговую базу. Момент определения налоговой базы закреплен в ст. 167 НК РФ. При этом Пленум ВАС РФ в п. 16 Постановления от 30.05.2014 N 33 указал, что положения данной статьи не предусматривают специальных правил в отношении реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц - комиссионеров, агентов, поверенных. Таким образом, налогоплательщик (комитент, принципал, доверитель) должен определить налоговую базу по правилам ст. 167 НК РФ.
|
|
|
По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Рассмотрим, что признается датой отгрузки и датой оплаты при реализации товаров через посредника.
В Налоговом кодексе РФ не определено понятие отгрузки (передачи).
Контролирующие органы указали, что датой отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа <2>, оформленного посредником на имя покупателя (Письмо ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@).
--------------------------------
<2> Дата составления документа является обязательным реквизитом первичных учетных документов. Это следует из ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона). Аналогичные требования ранее были установлены пп. "б" п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, при реализации товаров через посредника определить налоговую базу вы должны в том налоговом периоде, в котором посредник отгрузит ваши товары покупателю. В момент передачи посреднику товаров для реализации у вас не возникает объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).
|
|
|
Например, 15 июня организация "Альфа" передала комиссионеру - организации "Бета" товары на реализацию. 29 июня товары были реализованы (отгружены покупателю). Датой реализации товаров в этом случае будет 29 июня.
Суды, как правило, поддерживают такую точку зрения (см., например, Определение ВАС РФ от 10.11.2008 N 14218/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 N А56-74153/2010, от 18.07.2011 N А56-56435/2010, от 27.01.2011 N А56-45295/2010).
Правоприменительную практику по вопросу о том, какая дата признается датой отгрузки товаров (работ, услуг) для комитента, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дату отгрузки ваших товаров покупателям вы можете определить на основании отчетов посредника. В то же время на вас лежит обязанность по обеспечению своевременного получения от посредника документов, подтверждающих информацию об отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате (п. 16 Постановления от 30.05.2014 N 33). Поэтому очень важно, чтобы сроки представления отчетов были установлены в договоре. Кроме того, рекомендуем включать в посреднические договоры условие о незамедлительном уведомлении заказчика о произведенных посредником отгрузках, получении предоплаты и т.д. Иначе вы можете опоздать с уплатой налога.
|
|
|
Например, 15 июня организация "Альфа" передала комиссионеру - организации "Бета" товары на реализацию. 29 июня товары были отгружены комиссионером. Если срок представления отчета комиссионера превышает 20 дней с момента отгрузки, то комитент получит отчет уже после даты подачи налоговой декларации по НДС за II квартал и даты уплаты первой части налога. Это приведет к неправильному исчислению налога и неполной его уплате.
Поскольку товары реализуются через посредника, в большинстве случаев плата за товары поступает от покупателя посреднику. Потом посредник перечисляет заказчику стоимость товаров за минусом своего вознаграждения.
Возникает вопрос: в какой момент заказчик должен исчислить НДС - в день получения оплаты посредником или в день получения денег непосредственно заказчиком?
Чиновники ответили на этот вопрос следующим образом. Оплатой (частичной оплатой) признается оплата (частичная оплата), которая поступила от покупателя товаров на счет посредника или заказчика (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Это значит, что если посредник участвует в расчетах, то обязанность исчислить налог возникает у заказчика в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на счет (в кассу) посредника. Такая точка зрения основана на том, что все полученное посредником является собственностью заказчика (ст. ст. 974, 996, 1011 ГК РФ).
Например, 29 июня посредник, которому организация "Альфа" передала товар на реализацию, получил от покупателя предоплату в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По условиям договора посредник обязан перечислить организации "Альфа" эти денежные средства в течение недели с момента их получения. Посредник исполнил данную обязанность 3 июля, т.е. в III квартале. Тем не менее организация "Альфа" должна включить сумму перечисленной ей предоплаты в налоговую базу II квартала, так как посредник получил эти деньги в июне.
Очевидно, что для своевременного исполнения заказчиком своей обязанности он должен знать, какие суммы и когда поступают от покупателей. При этом обязанность по обеспечению своевременного получения от посредника документов, подтверждающих информацию об оплате товаров (работ, услуг), лежит на заказчике (доверителе, комитенте, принципале) (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Следовательно, если вы не предпримете необходимых мер, то посредник может не уведомить вас своевременно и исполнить свои обязанности налогоплательщика (в том числе исчислить НДС с суммы аванса) вы не сможете. Как видно, все налоговые риски в этом случае будете нести именно вы.
Поэтому во избежание этих рисков следует предусмотреть в договоре порядок уведомления заказчика о расчетах за товар. Например, можно указать, что посредник обязан в течение двух рабочих дней по окончании каждого месяца сообщать заказчику информацию о платежах, которые осуществлены (поступили) в связи с исполнением договора. Срок представления полного отчета посредника может отличаться от срока сообщения посредником информации о платежах.
До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 некоторые суды считали, что при отсутствии сведений о поступлении авансов на счет посредника организация-заказчик не имеет реальной возможности определить налоговую базу. Следовательно, заказчик не обязан исчислять налог (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2006 N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, какая дата признается датой получения комитентом предоплаты по товарам (работам, услугам), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!