ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
С КОТОРОЙ ПОСРЕДНИКУ НЕОБХОДИМО УПЛАТИТЬ НДС,
ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ
Договор транспортной экспедиции стоит особняком в ряду посреднических договоров. Ведь экспедитор может оказывать транспортные услуги самостоятельно, а также осуществлять их организацию. Как в таком случае определять налоговую базу?
Официальная позиция заключается в том, что если экспедитор привлекает третьих лиц, то договор относится к посредническим договорам. Следовательно, в налоговую базу по НДС экспедитор включает только сумму своего вознаграждения (см., например, Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132, от 30.03.2005 N 03-04-11/69).
Такую точку зрения поддерживают и некоторые суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15).
Правоприменительную практику по вопросу о том, как определяется налоговая база по договору транспортной экспедиции, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
По нашему мнению, при определении налоговой базы по договору транспортной экспедиции нужно руководствоваться условиями договора.
Так, если экспедитор учитывает расходы по счетам своих контрагентов как собственные, не перевыставляя их заказчику, то всю сумму, которую клиент уплатит экспедитору, следует считать вознаграждением последнего. Иными словами, вся эта сумма должна быть включена в налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ (по данному вопросу см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 17795/09).
|
|
|
Если же согласно договору заказчик помимо выплаты вознаграждения снабжает экспедитора денежными средствами или компенсирует ему понесенные расходы, связанные с исполнением договора, то налоговая база определяется исходя из вознаграждения экспедитора без учета возмещаемых расходов.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ НДС ПО УСЛУГАМ ПОСРЕДНИКА
(ПО ДОГОВОРАМ ПОРУЧЕНИЯ, АГЕНТИРОВАНИЯ, КОМИССИИ,
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ). РАСЧЕТ СУММЫ НДС
При получении вознаграждения за оказанные посреднические услуги сумму НДС вы должны рассчитывать с применением налоговой ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это правило распространяется и на дополнительные доходы, предусмотренные договором. К ним могут относиться суммы в виде дополнительной выгоды, которые возникают при реализации услуг (товаров, работ) сверх установленной стоимости (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).
Заметим, что если посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10%, то с суммы своего вознаграждения он также должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18%.
Кроме того, по ставке 18% облагаются услуги российских организаций-посредников при экспорте товаров в страны Таможенного союза. Исключением являются посреднические услуги, освобождаемые от налогообложения.
|
|
|
Примечание
Подробнее о налогообложении услуг посредника при экспорте товаров в страны Таможенного союза вы можете узнать в разд. 17.1.4 "Порядок обложения НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан через комиссионера, агента, поверенного с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".
О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, читайте в разд. 28.2.1 "Услуги посредника, которые не облагаются НДС".
НДС с суммы вознаграждения вам необходимо исчислить, применив формулу:
НДС = НБ x 18%,
где НБ - налоговая база.
НБ = сумма вознаграждения + иные доходы посредника;
18% - ставка налога, которая применяется к доходам посредника в виде его вознаграждения.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПОСРЕДНИКОМ АВАНСА ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ,
АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ
Если посредник получает от покупателя товаров (работ, услуг) или от заказчика посреднических услуг аванс, то его сумма облагается НДС только в части причитающегося посреднику вознаграждения, а также любого иного его дохода (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 156 НК РФ, Письма Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103, УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).
|
|
|
Например, организация "Альфа" заключила агентский договор с организацией "Бета". Согласно условиям договора организация "Бета" (принципал) поручает организации "Альфа" (агенту) приобрести товары. Организация "Бета" перечисляет организации "Альфа" денежные средства на приобретение товара в сумме 70 000 руб. и вознаграждение организации "Альфа" в размере 30 000 руб.
В рассматриваемой ситуации 30 000 руб. являются для организации "Альфа" вознаграждением, полученным ею авансом.
Следовательно, организация "Альфа" должна уплатить НДС с такого аванса, т.е. с суммы 30 000 руб.
В случае если условием договора не предусмотрено право посредника на удержание из полученных денежных средств своего вознаграждения, с указанных средств он НДС не уплачивает.
Сумма НДС с полученных посредником авансовых или иных платежей, связанных с оплатой посреднических услуг, определяется расчетным методом с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Исчислить НДС с полученного аванса нужно в момент его получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
После оказания посреднических услуг сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, может быть принята вами к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!