КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ ПО ТОВАРООБМЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ,
ЕСЛИ ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ ПРИНЯТЫ НА УЧЕТ
ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
Независимо от того, когда вы будете рассчитываться за полученные товары (работы, услуги), вычет "входного" НДС по товарообменной операции вам следует применять по правилам, которые действовали на момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Такой вывод следует из пп. "а" п. 9 ст. 2 и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.
Примечание
О правилах принятия к вычету НДС по товарообменным операциям, которые действовали в 2008 и 2007 гг., вы можете узнать соответственно в разд. 25.3.2 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2009 г." и разд. 25.3.3 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.".
1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г.
Из разъяснений ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 и 2) следует, что заявить вычет по товарам (работам, услугам), поставленным на учет в указанный период, можно только после того, когда будут соблюдены одновременно два условия:
- НДС уплачен поставщику отдельной платежкой;
- имущество фактически передано в оплату за приобретенные товары (работы, услуги).
По нашему мнению, требование о фактической передаче имущества не вполне корректно. Ведь уже с 1 января 2006 г. право на вычет НДС, в том числе и по товарообменным операциям, не зависит от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета "входного" НДС, см. разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
Единственное дополнительное условие, которое действует в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2007 - 2008 гг., - уплата НДС деньгами (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому мы считаем, что налогоплательщик вправе заявить вычет и до передачи имущества в оплату при условии, что он перечислил НДС контрагенту деньгами.
Например, организация "Альфа" в декабре 2008 г. по договору мены получила от контрагента и приняла на учет приобретенное имущество. Тогда же в бухгалтерию поступил счет-фактура с выделенной суммой НДС. Эту сумму бухгалтер организации "Альфа", зная требования налогового законодательства к товарообменным операциям, перечислил контрагенту платежным поручением от 25 декабря 2008 г.
А вот отгрузить товар в оплату полученного имущества организация "Альфа" смогла только в апреле 2009 г. (подвели поставщики).
Согласно разъяснениям ФНС России организация "Альфа" примет к вычету "входной" НДС по этой сделке только по итогам II квартала 2009 г.
Между тем по смыслу норм законодательства право на вычет организация "Альфа" имеет уже по итогам IV квартала 2008 г.
|
|
|
Также не забудьте, что по товарам (работам, услугам), которые приняты на учет до 1 января 2008 г., в 2007 г. действует следующее правило: сумма вычета определяется исходя из балансовой стоимости вашего имущества, переданного в оплату (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом см. разд. 25.3.3 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.", разд. 25.3.5.2 "Вычет "входного" НДС до 1 января 2008 г.".
2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 января 2007 г.
Что касается вычета в отношении таких товаров (работ, услуг), то его вы можете заявить без перечисления НДС деньгами, но только после того, как передадите контрагенту имущество в оплату за полученные товары (работы, услуги).
Ведь до 1 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ не обязывал уплачивать НДС отдельным платежным поручением. Но при этом содержал условие, что вычет может быть заявлен только после фактической уплаты НДС контрагенту. При этом к вычету можно принять только сумму НДС, исчисленную из балансовой стоимости переданного в оплату имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Данный вывод также следует и из п. 3 Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.
|
|
|
КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ,
ЕСЛИ ДЕНЕЖНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ,
ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г., ЗАМЕНЕНО ТОВАРНЫМ
Рассмотрим такую ситуацию. Вы заключили договор с деловым партнером, согласно которому он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.
Согласно условиям договора поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. (2008 г.) вы приняли товар на учет.
Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет от вас определенное имущество, т.е. заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ).
ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 - 3) разъяснила, что в такой ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы фактически передадите имущество в оплату полученных товаров (работ, услуг).
Примечание
О правомерности требования фактической передачи имущества в оплату при предоставлении вычета по товарам, поставленным на учет в 2007 и 2008 гг., см. разд. 25.3.1 "Как применяется вычет по товарообменным операциям, если приобретенные товары приняты на учет до 1 января 2009 г.".
Кроме того, по товарам (работам, услугам), которые поставлены на учет в 2007 и 2008 гг., для получения права на вычет у вас должна быть платежка на перечисление НДС контрагенту. Ведь ваш договор поставки трансформировался в товарообменную операцию, по которой НДС должен быть перечислен деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
|
|
|
Поэтому если вы успели до передачи имущества в оплату и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На этом настаивает ФНС России в указанном Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 и 2).
25.3.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
С 1 января 2008 г. по 1 января 2009 г. при товарообмене (бартере) вы вправе были принять к вычету "входной" НДС в той сумме, которую предъявил вам контрагент и которую вы ему фактически уплатили (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Такое правило было введено одновременно с обязанностью уплаты сторонами бартерной сделки сумм НДС друг другу отдельными платежными поручениями (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
При этом балансовая стоимость имущества, которое вы передали в оплату, не влияла на размер вычета (в отличие от порядка, действовавшего до 1 января 2008 г.).
Например, в октябре 2008 г. организация "Альфа" заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Суммы "входного" НДС организации перечислили друг другу платежными поручениями.
Уплаченный поставщику налог организации примут к вычету, несмотря на то что балансовая стоимость товаров организации "Альфа" - 90 000 руб., а товаров организации "Бета" - 85 000 руб.
25.3.3. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.
До 1 января 2008 г. вопрос о вычете "входного" НДС вызывал немало затруднений у налогоплательщиков.
Это было связано с тем, что п. 2 ст. 172 НК РФ требовал корректировать сумму НДС, принимаемую к вычету, исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в оплату. Причем эта сумма могла не соответствовать той, которая указывалась в счете-фактуре поставщика товаров (работ, услуг) и перечислялась ему отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ).
Согласно разъяснениям ФНС России и Минфина России при определении суммы "входного" НДС к балансовой стоимости передаваемого имущества применялась соответствующая расчетная налоговая ставка 10/110 или 18/118 (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
Например, организация "Альфа" заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).
Фактическая себестоимость товаров, отгруженных организацией "Альфа", по данным бухгалтерского и налогового учета составила 90 000 руб., а товаров, отгруженных организацией "Бета", - 85 000 руб.
Таким образом, организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС в размере 13 729 руб. (90 000 руб. x 18/118), а организация "Бета" - в размере 12 966 руб. (85 000 руб. x 18/118).
Таким образом, если балансовая стоимость имущества была ниже его рыночной стоимости, предусмотренной в договоре, то к вычету можно было принять только часть фактически уплаченного поставщику налога. Это подтверждал и Минфин России в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31.
Например, организация "Альфа" в 2007 г. заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). НДС стороны перечислили друг другу в безналичном порядке.
Фактическая себестоимость отгруженных организацией "Альфа" товаров по данным бухгалтерского и налогового учета составила 90 000 руб., а товаров, отгруженных организацией "Бета", - 85 000 руб.
Таким образом, несмотря на то что организации фактически уплатили НДС в размере 18 000 руб., к вычету они смогут принять только часть "входного" НДС: организация "Альфа" - в размере 13 729 руб. (90 000 руб. x 18/118), а организация "Бета" - в размере 12 966 руб. (85 000 руб. x 18/118).
25.3.4. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОБМЕНЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!