ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА В ОПЛАТУ
ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
Факт оплаты (и, соответственно, наличия затрат) при приобретении товаров (работ, услуг) не имеет значения для вычета "входного" НДС. Для того чтобы принять "входной" НДС к вычету, нужно соблюсти три условия:
- иметь в наличии правильно заполненный счет-фактуру поставщика;
- оприходовать в учете приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права;
- использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при передаче безвозмездно полученного имущества в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав вы сможете принять НДС к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий.
Важно при этом помнить, что подобная операция осуществляется по правилам договора мены и имеет свои особенности при обложении НДС. Эти особенности мы рассмотрим в гл. 25 "НДС при обмене товарами (работами, услугами)".
Приложение 1 к главе 24
Образец заполнения счета-фактуры
при реализации безвозмездно полученного имущества
304 25 июля 2012 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)
- - -
ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)
ООО "Альфа"
Продавец ------------------------------------------------------------- (2)
|
|
|
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)
825 25 июля 2012 г.
К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5)
ООО "Бета"
Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)
┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐
|
|
|
│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │
│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │
│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│
│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│
│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │
│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │
│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │
│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │
│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │
|
|
|
├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │
├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤
│Компьютер │796│ шт │ 1 │ 14 850 │ 1 900 │ без │18/118│ 289,83 │ 15 140 │ - │ - │ - │
│Excilon Intel │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │
|
|
|
│Pentium D524 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│3.06/512/80/i │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘
│Всего к оплате │ 1 900 │ X │ 289,83 │ 15 140 │
└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.
уполномоченное лицо ----------- ----------- уполномоченное лицо --------- -------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Приложение 2 к главе 24
Образец заполнения счета-фактуры по прежней (старой) форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,
при реализации безвозмездно полученного имущества
304 28 июля 2011 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа") <*>
Продавец --------------------------------------------------- (2)
118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7704502552/770401001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
Он же
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Бета", 111024, г. Москва,
ш. Энтузиастов, д. 4
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)
ООО "Бета"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7702264598/770201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Валюта: руб. <**>
┌─────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────────┬──────┬─────────┬──────┬────────┐
│Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│ Налоговая│Сумма │Стоимость│Страна│Номер │
│товара (опи- │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│ ставка │налога│товаров │проис-│тамо- │
│сание выпол- │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ │ │(работ, │хожде-│женной │
│ненных работ,│рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│
│оказанных ус-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │
│луг), иму- │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │
│щественного │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │
│права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │
│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │
├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │
├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤
│Компьютер │ шт. │ 1 │ 14 850│ 1 900 │ - │ 18/118 │289,83│ 15 140 │ - │ - │
│Excilon │ │ │ │ │ │"с │ │ │ │ │
│Intel Pentium│ │ │ │ │ │межценовой│ │ │ │ │
│D524 │ │ │ │ │ │разницы" │ │ │ │ │
│3.06/512/80/i│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│"с межценовой│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│разницы" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────────┼──────┼─────────┼──────┴────────┘
│Всего к оплате │289,83│ 15 140 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘
Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.
Руководитель организации ---------- ------------ Главный бухгалтер ---------- --------------
(подпись) (ф.и.о) (подпись) (ф.и.о)
--------------------------------
<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен был указать свое как полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако, по мнению контролирующих органов, указание в строке 2 счета-фактуры только одного наименования (полного или сокращенного) не являлось нарушением (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.
<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые предусмотрены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.
На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.
Приложение 3 к главе 24
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при безвозмездной передаче (реализации) товаров
физическим лицам (в случае бесплатной раздачи
рекламной продукции (подарков))
См. образец заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче (реализации) товаров физическим лицам (в случае бесплатной раздачи рекламной продукции (подарков)).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!