СИТУАЦИЯ: В какие сроки должен оформляться универсальный передаточный документ, используемый как счет-фактура
Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляется в срок не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Первичный учетный документ должен быть оформлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Универсальный передаточный документ должен соответствовать требованиям как гл. 21 НК РФ, так и Закона N 402-ФЗ. Только при таких условиях он может применяться в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения (Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Поэтому мы считаем, что универсальный передаточный документ необходимо оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него (т.е. на момент отгрузки, сдачи работ (услуг) и т.д.). В этом случае будут выполнены и условия ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и требования п. 3 ст. 168 НК РФ.
Дату составления документа вы отразите в строке 1 УПД "Счет-фактура N ____ от __________". Она должна соответствовать дате, которая отражается в строке 11 УПД "Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" __________ 20__ г.".
ФНС России также допускает незначительную разницу между моментом составления документа и датой отгрузки (передачи) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):
1) если отгрузка фактически состоялась на следующий день после оформления документа.
|
|
|
Примечание
В данном случае счет-фактура будет составлен до отгрузки (передачи). Ранее контролирующие органы считали это недопустимым. Но с учетом разъяснений, которые даны в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@, можно сделать вывод о том, что налоговая служба фактически признала за налогоплательщиками право составлять "отгрузочные" счета-фактуры заранее;
2) если оформление документа происходит после даты фактической отгрузки (передачи).
Примечание
На этот случай ФНС России прямо указывает в Приложении N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@, ссылаясь на п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и отмечает, что первичный учетный документ, который вы не смогли составить непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни (при отгрузке или передаче), вы должны оформить сразу после его совершения. К сожалению, в Законе N 402-ФЗ и в Письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ не уточняется, о каком периоде идет речь. По нашему мнению, соответствующий документ вам нужно составить, по крайней мере, не позднее следующего рабочего дня.
ФОРМА УНИВЕРСАЛЬНОГО ПЕРЕДАТОЧНОГО ДОКУМЕНТА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
Форма универсального передаточного документа (далее также - УПД), разработанная ФНС России, представляет собой счет-фактуру, дополненный реквизитами первичных учетных документов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг).
|
|
|
См. образец заполнения универсального передаточного документа, используемого при реализации товаров (по форме, рекомендованной ФНС России).
Примечание
Перечень операций (фактов хозяйственной жизни), для которых рекомендована данная форма УПД, приведен в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
Подчеркнем, что данная форма носит рекомендательный характер и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных форм первичных учетных документов, соответствующих условиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, и формы счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Об этом сказано в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Аналогичные выводы содержатся и в Письмах ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963, от 23.06.2014 N ГД-4-3/11906@ (п. 1).
Кроме того, для отражения дополнительной информации, необходимой сторонам оформляемой операции, в форму УПД могут быть добавлены столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) строки по аналогии со строками 8 - 19 формы, приведенной в Приложении N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ (п. 3). Право дополнять образец формы УПД любыми показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок, подтверждено и в Письме ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619. В нем налоговая служба отметила: это могут быть не содержащиеся в образце столбцы и строки за пределами черной рамки, что обеспечивает условие сохранения формы счета-фактуры (Письмо ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).
|
|
|
Добавим, что ранее ФНС России обращала также внимание на то, что изменение наименования строк и граф, предусмотренных в форме УПД в части, относящейся к форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо от 31.01.2014 N ГД-4-3/1573).
Примечание
Если предложенная ФНС России форма УПД вас устраивает, мы рекомендуем от нее не отступать и в документе отразить, что он составлен в соответствии с Приложением N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Это позволит вам избежать разногласий с покупателями и с проверяющими по вопросам полноты состава реквизитов УПД и правильности его оформления.
|
|
|
Кроме того, следует учитывать, что ФНС России как один из крупнейших потребителей финансовой информации заинтересована в сокращении документооборота, в том числе оборота бумажных документов. Поэтому мы полагаем, что разработанная налоговой службой форма универсального передаточного документа будет внедряться и в систему электронного обмена документами (в том числе счетами-фактурами).
Поставщикам, которые решат применять универсальный документ (независимо от того, будет это документ, рекомендованный ФНС России, или разработанный ими самостоятельно), мы рекомендуем определить форму документа в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 12 ст. 167 НК РФ, ст. 8, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Примечание
В частности, в учетной политике вы можете указать на применение формы УПД, предложенной ФНС России, или разработать и утвердить собственную форму такого документа (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Покупателю, получившему от поставщика передаточный документ, в котором также имеются реквизиты счета-фактуры, мы рекомендуем выяснить, составлен документ по форме, рекомендованной ФНС России, или нет.
Если поставщик применяет УПД, разработанный налоговой службой, проверить правильность и полноту заполнения документа можно, ориентируясь на рекомендации, которые даны в Приложении N 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
А если форму документа поставщик разработал самостоятельно, то помимо правильности заполнения документа вам необходимо проверить, соответствует ли сама форма требованиям, предъявляемым:
- к счету-фактуре (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, форма счета-фактуры и Порядок заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства N 1137);
- к первичному учетному документу (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Применение рекомендованного ФНС России УПД или аналогичного документа, разработанного самостоятельно, стороны могут согласовать, например, в договоре либо дополнительном соглашении к нему.
См. образец заполнения дополнительного соглашения о применении универсального передаточного документа, составленного по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, при исполнении договора поставки товаров.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!