Форма универсального корректировочного документа и случаи его применения как корректировочного счета-фактуры
Рекомендованная ФНС России форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:
- сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;
- информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Каждый из этих блоков включает все обязательные для соответствующих документов реквизиты, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" соответственно. Поэтому налогоплательщик вправе применять УКД как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. В частности, данный документ позволяет покупателю (продавцу) использовать право на налоговый вычет по НДС на основании п. 13 ст. 171 НК РФ и подтвердить расходы по налогу на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
УКД может применяться:
1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это относится к случаям, когда предложение о таком изменении общей стоимости поставки исходит от продавца и требует согласия покупателя на изменение или не требует его (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);
2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@)).
|
|
|
В то же время УКД не применяется:
1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) принятых покупателем на учет товаров, для которых п. 5 ст. 171 НК РФ установлен специальный порядок вычетов (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);
2) в тех случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Отметим, что при заполнении всех реквизитов УКД (установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов и для корректировочных счетов-фактур) выставлять отдельный корректировочный счет-фактуру не требуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
|
|
|
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, когда изначально условие о ее изменении не было согласовано.
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) при уменьшении стоимости отгруженных товаров в случае, когда возможность ее изменения изначально предусмотрена при выполнении определенных условий договора и данным документом другая сторона уведомляется о выполнении этих условий.
Рекомендации ФНС России, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, по исправлению универсального передаточного документа, используемого как счет-фактура
ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (далее - УПД), рекомендованный к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к данному Письму).
Чиновники указали, что при исправлении показателей УПД со статусом "1" должны соблюдаться (п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):
- требования Постановления Правительства РФ N 1137 (в части исправления блока информации счета-фактуры);
|
|
|
- положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в части исправления блока информации первичного учетного документа).
При наличии в УПД со статусом "1" ошибок, относящихся к счету-фактуре, независимо от того, влияют ли они на право применить налоговые вычеты, ФНС России рекомендует составлять новый экземпляр УПД. При этом если ошибки в части счета-фактуры в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ препятствуют реализации права на вычет, то новый УПД следует составить со статусом "1", в иных случаях - со статусом "2" (пп. 1.1, 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!