СИТУАЦИЯ: Может ли налогоплательщик получить имущественные вычеты по НДФЛ у налогового агента, который выплачивает ему доходы по гражданско-правовому договору?
В п. 8 ст. 220 НК РФ четко закреплено, что имущественные налоговые вычеты по п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ предоставляются налогоплательщику работодателем.
Поскольку в Налоговом кодексе РФ для целей ст. 220 НК РФ не раскрывается определение "работодатель", за соответствующим понятием обратимся к положениям Трудового кодекса РФ (ст. 11 НК РФ).
Работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником на основании трудового договора (ст. 16, ч. 4 ст. 20, ст. 56 ТК РФ).
Если же физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) на основании заключенного гражданско-правового договора, заказчик не признается работодателем для целей применения имущественных вычетов по ст. 220 НК РФ и не может предоставить имущественные налоговые вычеты налогоплательщику по п. 8 ст. 220 НК РФ.
Данное правило действует и в тех случаях, когда сторона гражданского договора, являющаяся источником выплаченного физическому лицу дохода, признается налоговым агентом, удерживающим и уплачивающим с этого дохода НДФЛ в бюджет.
Например, В.С. Быков в январе 2014 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. В 2014 г. все его доходы состояли из вознаграждения, выплачиваемого ему индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовому договору на оказание услуг по переводу текстов на иностранные языки. Предприниматель удерживал и уплачивал НДФЛ с выплачиваемых В.С. Быкову доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).
|
|
|
В.С. Быков не вправе получить вычеты у предпринимателя - налогового агента по НДФЛ, поскольку тот не является его работодателем по смыслу положений Трудового кодекса РФ.
Как работодатель должен предоставить имущественный вычет по НДФЛ, если работник обратился за ним не с начала года
По мнению Минфина России, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода (Письма от 07.09.2015 N 03-04-05/51303, от 20.07.2015 N 03-04-05/41417, от 22.08.2014 N 03-04-06/42092, от 15.07.2014 N 03-04-05/34402).
В приведенных Письмах также говорится о том, что если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) зачета ранее удержанных сумм налога, то по итогам налогового периода он вправе обратиться в инспекцию за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по НДФЛ.
Отметим, что исходя из анализа п. 8 ст. 220 НК РФ, если после представления налогоплательщиком налоговому агенту заявления на получение имущественных вычетов по пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый агент удержал налог без учета этих вычетов, сумма излишне удержанного после получения такого заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Ссылаясь на данное положение, Минфин России в Письме от 07.09.2015 N 03-04-05/51303 разъяснил следующее. Излишне удержанным в соответствии с названной нормой считается налог, удержанный налоговым агентом после получения от налогоплательщика упомянутого заявления. Возврат удержанных сумм налога до получения от налогоплательщика такого заявления и подтверждения инспекцией его права на указанные вычеты на основании ст. 231 НК РФ невозможен.
|
|
|
Вывод о том, что положения ст. 231 НК РФ не применяются в отношении сумм налога, удержанных налоговым агентом до представления налогоплательщиком названного заявления, также содержится в Письмах Минфина России от 20.07.2015 N 03-04-05/41417, от 22.08.2014 N 03-04-06/42092, от 15.07.2014 N 03-04-05/34402.
Примечание
Подобные разъяснения контролирующие органы давали и ранее применительно к редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 1 января 2014 г. (см., например, Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286). На тот момент аналогичное по сути правило о возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом после получения от налогоплательщика заявления на предоставление имущественных вычетов, содержалось в п. 4 ст. 220 НК РФ, а не в п. 8 ст. 220 НК РФ, как сейчас.
|
|
|
Между тем из п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), можно сделать противоположный вывод.
В данном пункте Обзора отмечается, что разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по правилам, установленным п. 3 ст. 226 НК РФ, в месяце, когда от работника поступило заявление, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. При этом, как следует из анализа п. 15 Обзора, возврат налоговым агентом излишне удержанной суммы налога на основании п. 1 ст. 231 НК РФ по заявлению физического лица в рассматриваемой ситуации является правомерным.
Кроме того, в названном пункте содержится вывод о том, что довод о возможности возврата налоговым агентом только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ, по смыслу которой любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий налогового агента, последний обязан возвратить налогоплательщику (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).
|
|
|
Заметим, что указанные выводы сделаны Президиумом Верховного Суда РФ в том числе на основе анализа п. 8 ст. 220 НК РФ, включающего положения о возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом после получения от налогоплательщика заявления на предоставление имущественных вычетов. Поскольку до 1 января 2014 г. аналогичное по сути правило было предусмотрено в п. 4 ст. 220 НК РФ, полагаем, что данные выводы применимы и к правоотношениям по предоставлению имущественных вычетов, возникших до этой даты.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли работодатель предоставить имущественный вычет за месяцы налогового периода до подачи работником заявления на предоставление такого вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!