СИТУАЦИЯ: Можно ли при расчете суммы имущественного вычета по НДФЛ включать в доход физического лица погашенную задолженность по заработной плате за прошлые периоды?
Если работодатель выплатил задолженность по заработной плате за отдельные месяцы предыдущего налогового периода в текущем году, такие выплаты не учитываются в составе дохода налогоплательщика при определении имущественного вычета (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).
Например, сотруднику организации "Альфа" В.С. Зарипову в августе 2012 г. выплачена заработная плата в размере 40 000 руб. за октябрь и ноябрь 2011 г. При этом в июне 2012 г. для получения имущественного вычета В.С. Зарипов представил в бухгалтерию организации соответствующее уведомление от налогового органа. При расчете вычета в доход В.С. Зарипова сумма выплаченной в размере 40 000 руб. зарплаты включена не будет. С нее налоговый агент исчислит и уплатит НДФЛ.
СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ, если уведомление выдано на прежнего работодателя (реорганизованную компанию)?
Обратите внимание!
Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.
По мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик может получить вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Это связано с тем, что в уведомлении о праве на вычет указано наименование конкретного работодателя (Письма от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).
Однако для некоторых случаев московские налоговики делают исключение.
Первый случай касается ситуации, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя, например не успел предъявить уведомление, а затем уволился. В такой ситуации налогоплательщик может получить новое уведомление на нового работодателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@).
|
|
|
При этом отметим, что в более ранних письмах налоговые органы указывали, что налогоплательщик не сможет получить вычет у нового работодателя независимо от того, представил он полученное уведомление прежнему работодателю или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).
Еще одно исключение контролирующие органы делают для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).
Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.
Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган за новым уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. Также нужно представить справку о полученных доходах, выданную реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).
|
|
|
Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным работодателем. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение вычета у налогового агента - правопреемника.
Данное уведомление налогоплательщик представляет новому работодателю. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный имущественный вычет начиная с месяца регистрации реорганизации.
СИТУАЦИЯ: С какого месяца предоставляется имущественный вычет по НДФЛ, если уведомление от налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет представлено не с начала налогового периода?
Обратите внимание!
Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.
Нередко на практике сотрудники представляют своим работодателям уведомления из инспекции о подтверждении права на имущественный вычет не в первый месяц налогового периода, а во второй, третий и последующие месяцы. Соответственно, и вычет предоставляется налоговым агентом не с первого месяца налогового периода, а с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за ним, подав заявление и уведомление.
|
|
|
В Письмах Минфина России разъясняется, что в данном случае вычет предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога (Письма от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@)). При этом перерасчет начисленных работнику сумм НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода не производится.
Например, А.П. Семенов в феврале 2013 г. представил работодателю ООО "Альфа" заявление на получение имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о праве на остаток вычета по приобретенной квартире в размере 420 000 руб.
Предположим, что ежемесячная сумма заработка А.П. Семенова составляет 80 000 руб. С полученного за январь дохода удержан и уплачен НДФЛ в сумме 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%). В отношении доходов А.П. Семенова с февраля по июнь включительно НДФЛ не удерживался в связи с использованием вычета. В июле ему был предоставлен вычет в размере 20 000 руб. (420 000 руб. - 80 000 руб. x 5).
|
|
|
С дохода А.П. Семенова за июль, исчисленного нарастающим итогом, будет удержан и уплачен налог в сумме 7800 руб. (13% x (80 000 руб. + (80 000 руб. - 20 000 руб.)) - 10 400 руб.).
Если по итогам года начисленного налогоплательщику дохода оказалось недостаточно для предоставления вычета и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, он может подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ (Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@). В ней он укажет к возврату налог, удержанный налоговым агентом до подачи уведомления из инспекции.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаток имущественного вычета А.П. Семенова согласно уведомлению из инспекции составляет не 420 000 руб., а 1 150 000 руб.
За 11 месяцев (февраль - декабрь) 2013 г. ООО "Альфа" предоставило А.П. Семенову вычет в размере 880 000 руб. (80 000 руб. x 11 мес.) вместо 1 150 000 руб. В 2014 г. А.П. Семенов подаст в налоговую инспекцию декларацию на применение имущественного вычета к сумме доходов за январь 2013 г. (тем самым он заявит вычет в размере 80 000 руб.) с приложением пакета необходимых документов. Из бюджета ему будет возвращено 10 400 руб. налога.
Кроме того, неиспользованный остаток вычета можно применить к доходам следующего налогового периода, получив соответствующее уведомление из инспекции и представив его своему налоговому агенту (см., например, Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560).
Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ "доиспользования" своего вычета. Например, вы можете не подавать декларацию за налоговый период, в котором образовалась переплата по НДФЛ в результате неприменения вычета в месяцы, прошедшие до подачи уведомления агенту. Если вам так будет удобнее, то можно заявить остаток вычета к доходам следующего налогового периода, представив соответствующее уведомление из инспекции. Таким образом, в итоге решать вам, какой способ использования права на вычет вам подходит больше.
Заметим, что ранее Минфин России по-иному излагал свою точку зрения по рассматриваемому вопросу. Он указывал, что вычет предоставляется начиная с доходов, выплаченных в месяце, в котором работник представил уведомление из инспекции (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37). Такой же точки зрения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2011 N А44-4343/2010.
По сути, это выражение ныне существующей позиции финансового ведомства, но в иной форме, поскольку порядок действий налогового агента не отличается.
Контролирующие органы также разъясняют, что налог, удержанный с начала года до того, как налогоплательщик представит уведомление из инспекции, не считается излишне удержанным и по смыслу п. 4 ст. 220 НК РФ не подлежит возврату по правилам ст. 231 НК РФ. Суммы налога признаются излишне удержанными только в той части, в которой налоговый агент уплатил их без учета вычета после получения уведомления от работника (см., например, Письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@), от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286, от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680, от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441).
Более того, налоговому агенту грозит ответственность по ст. 123 НК РФ, если он в целях возврата налогоплательщику НДФЛ, удержанного до получения подтверждения, не перечислит в бюджет либо перечислит не в полном объеме НДФЛ, удержанный с доходов других налогоплательщиков. На это указывает Минфин России в Письме от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@).
Примечание
С 1 января 2014 г. правило п. 4 ст. 220 НК РФ о возврате НДФЛ в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, с некоторыми изменениями воспроизведено в п. 8 ст. 220 НК РФ. Однако данные изменения на суть вопроса о возможности возврата НДФЛ по ст. 231 НК РФ в рассматриваемой ситуации не повлияли. В этой связи полагаем, что позиции контролирующих и судебных органов по данному вопросу, основанные на действующих положениях п. 8 ст. 220 НК РФ, применимы и к правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г.
Напомним, что до введения п. 4 в ст. 220 НК РФ контролирующие органы признавали, что сумму НДФЛ, удержанную до подачи налогоплательщиком уведомления, следует признавать излишне уплаченной и, соответственно, налоговый агент должен ее вернуть работнику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!