КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ
ПО НДФЛ В СВЯЗИ С РАСХОДАМИ НА ОБУЧЕНИЕ
Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Она может быть очной, очно-заочной, заочной или даже дистанционной. Это следует из абз. 1, 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217, ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275, Определение Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О).
Если же речь идет об оплате обучения ребенка (подопечного, брата (сестры)) налогоплательщика, то обязательными условиями получения вычета среди прочих являются (абз. 1, 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
- очная форма обучения (Письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959, от 01.02.2012 N 03-04-05/5-103, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138475@, от 09.02.2010 N 20-14/4/013288@);
- возраст обучаемого. Ребенок, брат (сестра) налогоплательщика должен быть не старше 24 лет, подопечный - не старше 18 лет, бывший подопечный, за которого бывший опекун (попечитель) оплачивает обучение, - не старше 24 лет (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, П.И. Агеева заключила договор с вузом на обучение ребенка по очно-заочной форме обучения. В таком случае она не вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета.
Заметим, что при оплате обучения иных лиц (супруга, супруги, внуков и др.) вычет не предоставляется (Письма Минфина России от 03.02.2014 N 03-04-05/4028, от 27.01.2012 N 03-04-05/5-82, от 31.03.2011 N 03-04-05/7-208, от 21.07.2010 N 03-04-05/6-406, от 21.05.2010 N 03-04-05/7-283, УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101643).
|
|
|
Примечание
Конституционный Суд РФ не усматривает нарушения конституционных прав налогоплательщиков в том, что положения ст. 219 НК РФ не предоставляют бабушкам (дедушкам) права на вычет по расходам на обучение их внуков (Определение от 14.05.2013 N 689-О).
Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ
ПОД ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ИЛИ УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО НДФЛ НА ОБУЧЕНИЕ
Из положений пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам на обучение, если оно осуществлялось в образовательных учреждениях. При этом условиями получения вычета является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Кроме того, налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие фактические расходы за обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
|
|
|
В Налоговом кодексе РФ не закреплено, что следует понимать под образовательным учреждением или учебным заведением. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ в случае отсутствия в Налоговом кодексе РФ понятия (термина) следует руководствоваться отраслевым законодательством.
Правоотношения в сфере образования регулируются Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ. Однако и в нем такие понятия, как "образовательное учреждение" и "учебное заведение", не используются.
В соответствии с п. 31 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ участниками образовательных отношений, в частности, являются организации, осуществляющие образовательную деятельность. К таким организациям относятся (п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ):
- образовательные организации (п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ);
- организации, осуществляющие обучение (п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ).
Также, по общему правилу, к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравнены индивидуальные предприниматели, которые осуществляют образовательную деятельность (п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ).
Поэтому, на наш взгляд, для целей налогообложения НДФЛ под образовательными учреждениями следует понимать обозначенные в Федеральном законе от 29.12.2012 N 273-ФЗ организации, осуществляющие образовательную деятельность, и приравненных к ним индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность. Соответственно, наличие у таких организаций, а равно и у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность с привлечением педагогических работников, соответствующей лицензии (п. п. 18 - 20 ст. 2, ч. 5 ст. 32 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ) позволяет налогоплательщику, оплатившему их образовательные услуги, заявить рассматриваемый социальный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
|
|
|
Отдельно стоит сказать об индивидуальных предпринимателях, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, т.е. без привлечения педагогических работников. По смыслу положения ч. 2 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ лицензия на осуществление образовательной деятельности им не выдается. По нашему мнению, при оплате услуг по обучению, оказанных такими лицами, можно заявить социальный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Ведь, как следует из п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ, индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность непосредственно, приравниваются к организациям, осуществляющим такую деятельность, наравне с теми индивидуальными предпринимателями, которые привлекают работников и имеют лицензию.
|
|
|
Вывод о том, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за свое обучение у индивидуального предпринимателя, нашел подтверждение в Письмах ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@ (данная позиция согласована с Минфином России и доведена до нижестоящих налоговых органов), Минфина России от 18.08.2014 N 03-04-05/41163. Как следует из этих разъяснений, получение такого вычета возможно как при обучении у индивидуального предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию (при привлечении им педагогических работников), так и в ситуации, когда индивидуальный предприниматель ведет образовательную деятельность непосредственно вне зависимости от наличия у него лицензии на ее осуществление.
Обратите внимание!
Здесь и далее понятия "образовательные учреждения" и "организации, осуществляющие образовательную деятельность" мы будем использовать как тождественные.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 247; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!