СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налоговым агентом при выплате налогоплательщику (физическому лицу) дохода, не обусловленного договорными отношениями
Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года) (ст. 216, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
На практике встречаются ситуации, когда налоговые агенты выплачивают доходы физическим лицам, с которыми не заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры.
Как в таких случаях налоговый агент должен предоставлять стандартные налоговые вычеты налогоплательщику (получателю дохода)? Следует ли предоставить ему вычеты за все месяцы налогового периода, учитывая требования ст. 218 НК РФ о том, что вычеты положены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода? Или же вычеты предоставляются только за месяц, в котором выплачен доход?
В Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359 Минфин России указал, что в случае выплаты налоговым агентом единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам стандартные вычеты предоставляются за те месяцы налогового периода, в которых получен данный доход.
Полагаем, что в иных случаях выплаты доходов физическим лицам, с которыми не заключены трудовые (гражданско-правовые) договоры, контролирующие органы будут придерживаться такой же точки зрения.
Например, организация "Альфа" 15 июля текущего года выплатила материальную помощь своей бывшей работнице Т.В. Цветковой. Организация предоставит ей стандартные налоговые вычеты только за июль.
|
|
|
КАК ПРЕДОСТАВИТЬ СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ
ЗА МЕСЯЦЫ ОТСУТСТВИЯ У РАБОТНИКА ДОХОДОВ
В отдельные месяцы налогового периода налоговый агент может не выплачивать работнику доходы, к которым могут быть применены налоговые вычеты. В такой ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли налоговый агент предоставить налогоплательщику за эти месяцы стандартные вычеты?
Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
Соответственно, даже если в отдельные месяцы налогового периода доходы работнику не выплачивались, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц налогового периода. С этим соглашается Минфин России в Письмах от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655.
Данную точку зрения поддерживают и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10, от 15.01.2009 N КА-А40/12934-08, ФАС Центрального округа от 03.03.2010 N А36-524/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6603/2009).
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу предоставления работнику стандартного вычета за месяцы, в которых ему не выплачивался налогооблагаемый доход, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- в ситуации, когда выплачиваемая сумма включает начисления за предыдущие месяцы;
- в ситуации, когда выплачиваемый доход не включает начисления за предыдущие месяцы.
Учитывая изложенное, в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода работнику не выплачивались доходы (например, был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы), работодатель при выплате доходов данному работнику в следующие месяцы налогового периода должен предоставить стандартные вычеты в том числе за те месяцы, в которых работник не получал дохода.
Если же возникнет ситуация, в которой работодатель не будет выплачивать сотруднику доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, до конца налогового периода (до конца года), то предоставить такому сотруднику стандартные вычеты за указанные месяцы он не сможет.
Полагаем, что в этом случае работник может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, которыми, в частности, предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем установлено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
|
|
|
Иными словами, налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию.
Отметим, что вопрос о предоставлении стандартных вычетов в случае отсутствия у налогоплательщика в налоговом периоде доходов в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам (декретном отпуске) и (или) в отпуске по уходу за ребенком решается не так однозначно.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 278; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!