СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ работнице, которая в течение налогового периода ушла в декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком)
Примечание
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения, в частности, в абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).
Приведенные в настоящем разделе разъяснения Минфина России и судебная практика основаны на положениях Налогового кодекса РФ в редакции до 2015 г. Однако они сохраняют актуальность с 1 января 2015 г., поскольку порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, по существу, не изменился.
При уходе работницы в декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком) у работодателя может возникнуть вопрос о том, нужно ли предоставлять ей стандартные вычеты за месяцы, в которых доходы ей выплачиваться не будут.
В ряде писем контролирующих органов, относящихся к данной ситуации, указано, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Финансовое ведомство обосновывает свою точку зрения следующим образом. В силу соответствующих положений ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а исчисление НДФЛ налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). См. Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20.
|
|
|
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09 подтвердил необходимость предоставления стандартных вычетов за каждый месяц налогового периода даже при отсутствии доходов в отдельные месяцы. Он указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников не было дохода, подлежащего обложению НДФЛ. См. также Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10.
Между тем в ситуации, когда сотрудница в течение года ушла в декретный отпуск (отпуск по уходу за ребенком) и работодатель до окончания налогового периода уже не будет выплачивать ей доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, он не сможет предоставить ей вычеты за месяцы, в которых она не будет получать доход. На это указал Минфин России в Письмах от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 (п. 2), от 06.05.2013 N 03-04-06/15669.
Полагаем, что в такой ситуации работник может воспользоваться положениями п. 4 ст. 218 НК РФ, которыми, в частности, установлено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, инспекцией производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, установленных ст. 218 НК РФ.
|
|
|
Иными словами, налогоплательщик может дополучить полагающиеся ему стандартные вычеты, обратившись в налоговую инспекцию. Однако с учетом позиции Минфина России, выраженной в отношении предоставления стандартных вычетов сотруднику, вышедшему из отпуска по уходу за ребенком, не исключено, что в вычете вам откажут.
СИТУАЦИЯ: Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ работнице, находящейся в декретном отпуске (отпуске по уходу за ребенком), которой выплачиваются разовые доходы
На практике встречаются ситуации, когда работнице, находящейся в декретном отпуске (отпуске по уходу за ребенком) и не получающей постоянных доходов от трудовой деятельности, работодатель выплачивает разовые доходы.
Как в таком случае предоставляются стандартные налоговые вычеты?
Данная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36. В нем указано, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Основание - положения ст. 218 НК РФ, предусматривающие предоставление стандартных вычетов по НДФЛ за каждый месяц налогового периода.
|
|
|
Точку зрения Минфина России по существу поддерживает и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.11.2006 N А57-28722/05-35.
Дополнительно напомним, что общий подход Президиума ВАС РФ, отраженный в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09, заключается в следующем. При отсутствии у налогоплательщика облагаемого НДФЛ дохода в отдельные месяцы налогового периода стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц этого периода. Президиум ВАС РФ сослался на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников не было дохода, подлежащего обложению НДФЛ. См. также Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 285; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!