С КАКОГО МЕСЯЦА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ НА РЕБЕНКА
Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:
- с месяца его (их) рождения, или
- с месяца, в котором произошло усыновление, или
- с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или
- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
По общему правилу стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста 18 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Также до конца года вычет предоставляется на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или смерти ребенка (детей) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартный вычет на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет предоставляется за период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Из содержания Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291, на наш взгляд, следует, что в данном случае по достижении обучающимся возраста 24 лет в течение года необходимо прекратить предоставлять вычет на него. Продолжать применять вычет до конца года, в котором обучающемуся исполнилось 24 года, нельзя.
СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в возрасте до 24 лет, если его обучение уже закончено?
Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 12, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения.
При этом ребенок может завершить обучение и до того момента, как ему исполнится 24 года. В этом случае родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Ведь в таком случае оснований для предоставления вычета уже не будет.
Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письмах от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251, от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617.
Например, у бухгалтера организации "Бета" С.В. Афанасьевой сын является курсантом военного училища. В июне текущего года он заканчивает обучение в училище, а в августе ему исполняется 24 года. С.В. Афанасьева теряет право на вычет с июля.
КАК ПОЛУЧИТЬ ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ
НА РЕБЕНКА ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- единственному родителю (приемному родителю).
Например, юрист организации "Альфа" Д.А. Милованова является единственным приемным родителем ребенка в возрасте 10 лет. Следовательно, Д.А. Милованова может получить вычет в двойном размере в сумме 2800 руб.;
|
|
|
- единственному усыновителю, опекуну, попечителю.
См. образец заявления налоговому агенту на получение двойного вычета в рассматриваемой ситуации.
Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Это поясняет УФНС России по г. Москве в Письме от 01.07.2010 N 20-15/3/068891. Приведенные разъяснения основаны на положениях прежней редакции ст. 218 НК РФ. Однако они актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм в части данного вопроса не изменилась.
Сразу отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 31.03.2009 N 3-5-04/350@.
Однако оговоримся, что в нормативных актах тем не менее данный термин используется.
К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.
|
|
|
В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо исходя из его буквального толкования. Такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.
Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@).
Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25442, от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В этом случае в свидетельстве о рождении ребенка могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
|
|
|
При этом если единственный родитель участвует в обеспечении ребенка, то факты раздельного проживания его с ребенком и расторжения брака со вторым родителем ребенка не влияют на его право получить вычет в двойном размере (см., в частности, Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206).
Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:
- если брак между родителями расторгнут (Письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-164, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180, УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 N 20-14/055883@);
- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192).
Например, юрист организации "Альфа" О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) на двоих детей.
Заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если он вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. В марте Е.О. Манилова вступила в брак. Следовательно, начиная с апреля она уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен в размере 1400 руб. при условии соблюдения ограничений, закрепленных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Данное правило действует независимо от факта усыновления ребенка супругом родителя (Письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775).
Если брак, в течение которого ребенок не был усыновлен супругом (супругой) родителя, расторгается, то право на вычет в двойном размере возобновляется (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-410).
Вопрос о том, в каких случаях следует говорить о наличии у налогоплательщика статуса "единственный опекун", рассмотрен в Письме Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32. Из него следует, что речь идет о ситуациях, когда опекаемому назначен только один опекун (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). При этом для назначения вычета в удвоенном размере не имеет значения:
- находится ли единственный опекун в зарегистрированном браке;
- есть ли у опекаемого родители, лишены ли они родительских прав.
Наличие у налогоплательщика статуса "единственный опекун" подтверждается выданным органами опеки и попечительства документом о назначении его единственным опекуном.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 355; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!