СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной стандартный вычет по НДФЛ на ребенка одному из родителей, если второй лишен родительских прав?
По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).
Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере (Письма от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).
Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.
Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете сотруднику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.
СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем для получения двойного стандартного вычета по НДФЛ, если отцовство юридически не установлено?
Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, а также документом об отсутствии у матери ребенка зарегистрированного брака (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-413).
|
|
|
Рассмотрим, какой документ в данном случае подтверждает отсутствие зарегистрированного брака.
Полагаем, что, если одинокая мать никогда не состояла в браке, таким документом может быть паспорт гражданина РФ, в котором в разделе "Семейное положение" нет отметки о регистрации брака (см. также п. 26 раздела "Налоговые агенты" Письма УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778).
Если одинокая мать прежде была замужем, подтвердить отсутствие брака в настоящем времени помимо паспорта могут, например, следующие документы:
- свидетельство о расторжении брака (ст. 38 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222);
- вступившее в законную силу решение суда о расторжении брака (ст. 31 Закона N 143-ФЗ);
- свидетельство о смерти супруга (ст. 68 Закона N 143-ФЗ).
Заметим, что указанные документы предъявляются работодателю однократно. Требовать от работника (одинокой матери) их ежегодного представления не следует, если изменений в ранее сообщенных сведениях не произошло (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).
|
|
|
Наличие статуса "одинокий родитель" дает матери ребенка право получать удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449).
По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).
Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 13.04.2009 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин "единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).
|
|
|
КАК ПОЛУЧИТЬ ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ
НА РЕБЕНКА ПРИ ОТКАЗЕ ОТ ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ ОДНИМ ИЗ РОДИТЕЛЕЙ
Один из родителей ребенка вправе отказаться от "детского" вычета в пользу другого родителя. Это делается по договоренности между родителями и оформляется заявлением одного из них об отказе от получения вычета. Соответственно, родитель, в пользу которого произошел отказ, может претендовать на вычет в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Приведенное правило применяется ко всем предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычетам на детей, включая вычет на ребенка - студента дневного отделения вуза (см., например, Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).
Например, у супругов Б.Н. и Н.П. Сомовых есть общий ребенок 10 лет. Б.Н. Сомов отказался от положенного ему "детского" вычета в размере 1400 руб. в пользу супруги. Н.П. Сомова получает вычет на ребенка за себя и за мужа в общей сумме 2800 руб.
|
|
|
В связи с этим возникает вопрос относительно размера вычета в такой ситуации: будет он равен сумме вычетов родителей, получаемых до отказа, или же удвоится вычет второго родителя, в пользу которого произведен отказ? По разъяснениям финансового ведомства правильным является первый вариант (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52). Проиллюстрируем это на примере.
Например, у М.Ю. Медведева и Н.В. Новиковой есть общий ребенок 4 лет. Для супруги он является первым и единственным. У М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), и он получает вычеты на троих детей в следующих размерах:
- на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;
- на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;
- на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.
Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым. Если она откажется от данного вычета в пользу супруга, он будет получать "детский" вычет в сумме 7200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб. + 1400 руб.).
Может ли родитель отказаться от стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в пользу супруга, не являющегося родителем ребенка? Может ли супруг, не являющийся родителем ребенка, отказаться от вычета в пользу супруга-родителя?
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказаться от стандартного вычета на ребенка может лишь один из родителей (приемных родителей) в пользу другого родителя (приемного родителя). В отношении иных лиц такая возможность в ст. 218 НК РФ не закреплена.
Однако, анализируя разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, можно прийти к выводу, что чиновники допускают возможность отказа от стандартного вычета на ребенка также следующими лицами:
- родителем в пользу его супруга, который не является родителем ребенка;
- супругом, не являющимся родителем ребенка, в пользу своего супруга - родителя ребенка.
Например, у супругов П.П. Иванова и Н.Н. Ивановой есть общий ребенок пяти лет. С супругами проживает и ребенок Н.Н. Ивановой от первого брака восьми лет, который находится на обеспечении обоих супругов. Также у П.П. Иванова есть ребенок от первого брака 12 лет, на которого он уплачивает алименты.
Каждый из супругов имеет право на стандартный вычет на троих детей. При этом каждый из супругов также вправе отказаться от указанного вычета в пользу другого супруга. Так, П.П. Иванов может отказаться в пользу Н.Н. Ивановой от стандартного вычета на их общего ребенка, на его ребенка от предыдущего брака, на ребенка жены, родителем которого он не является.
Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2010 N 20-15/3/022941 выразило противоположную точку зрения: отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц в ст. 218 НК РФ не предусмотрен.
Отметим, что Минфин России высказывал аналогичное мнение в Письмах от 07.12.2011 N 03-04-05/5-1012, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 357; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!