ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
ПРИМЕР
Определения очередности списания убытков
Ситуация
Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:
- по итогам 2011 г. - 12 000 руб.;
- по итогам 2012 г. - 5000 руб.
В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2013 г. - 10 000 руб.;
- по итогам 2014 г. - 40 000 руб.
Решение
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2013 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.
1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 10 000 руб.
2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2013 г., не должна превышать налоговую базу за этот год.
3. Следовательно, на 2013 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2011 г. в размере 10 000 руб.
4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 г. будет равна нулю (10 000 руб. - 10 000 руб.).
Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2014 г. с учетом переноса убытков на будущее.
1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.
2. Оставшаяся сумма убытка 2011 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).
|
|
|
3. Сумма убытков 2012 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2014 г.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2014 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.
4. С учетом перенесенных убытков 2011 и 2012 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2014 г. составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ УБЫТКИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206). Этой же точки зрения придерживаются судебные органы. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 подчеркнул, что без соответствующих первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, налоговые декларации, регистры налогового учета и иные аналитические документы не могут быть признаны достаточным доказательством осуществления затрат, сформировавших убыток. Нижестоящие арбитражные суды приходят к аналогичным выводам (Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2013 N А14-10046/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-10478/13)).
|
|
|
Общие сроки хранения налогоплательщиком данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, установлены пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Однако наличие факта переноса убытков в течение десяти лет на практике вынуждает организацию хранить документы в течение более длительного срока по сравнению с бухгалтерским законодательством и общими нормами Налогового кодекса РФ.
При этом финансовое ведомство считает, что организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (Письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).
Такой подход поддерживают многие арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2013 N А03-14608/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2012 N А56-70108/2011, ФАС Поволжского округа от 25.01.2012 N А12-5807/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 N А20-3689/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2012 N ВАС-14298/12), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А33-12338/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-9926/10)).
|
|
|
Однако есть примеры судебных решений, признающих правомерным списание убытков даже при отсутствии первичных документов (Постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3, ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15039-10, ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 N А11-2175/2007-К2-20/131).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли перенести (включить в расходы) убыток прошлых лет без первичных документов при условии, что его размер установлен результатами ранее проведенной выездной налоговой проверки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Если же ранее проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то организация не имеет права уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (см. Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2, ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3204).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!