УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г. >>>
Переходные положения по учету расходов в виде суммовых разниц с 1 января 2015 г. >>>
Когда внереализационные и прочие расходы признаются в налоговом учете при методе начисления >>>
Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц, в частности в ст. ст. 265, 272 НК РФ.
Так, с 1 января 2015 г. понятие "суммовые разницы" из Налогового кодекса РФ исключено, положения пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ утратили силу (пп. "б" п. 8, пп. "а" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Теперь отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости требований (обязательств), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Курс перерасчета в рубли зависит от валюты платежа (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- при расчетах в иностранной валюте следует применять официальный курс, установленный Банком России;
- при расчетах в рублях - курс иностранной валюты, установленный законом (в том числе официальный курс Банка России) или соглашением сторон.
|
|
|
Датой переоценки признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 10 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ):
- дата перехода права собственности на валюту (дата совершения операции);
- дата прекращения (исполнения) требования (обязательства);
- последнее число текущего месяца.
Это правило относится и к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль ежеквартально, поскольку п. 10 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) иного не установлено.
Как видим, с 1 января 2015 г. суммовые разницы стали частью курсовых и должны учитываться в расходах при исчислении прибыли по общим правилам.
Вместе с тем в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г., суммовые разницы сохранятся. Для целей их налогового учета установлены особые переходные положения (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
Переходные положения по учету расходов в виде суммовых разниц с 1 января 2015 г.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ предусмотрены переходные положения для части суммовых разниц.
Так, по заключенным до 1 января 2015 г. сделкам, по условиям которых стоимость обязательств (требований) выражена в условных единицах, а оплата осуществляется в рублях, отрицательные разницы, возникающие между суммой, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактической суммой оплаты в рублях, признаются суммовыми. Учитывать их в расходах для целей налога на прибыль следует по старым правилам, действовавшим до 2015 г. (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ):
|
|
|
- на дату погашения дебиторской (кредиторской) задолженности;
- при предварительной оплате - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Отметим, что, если сделка с указанными условиями заключена с 1 января 2015 г., разницы от переоценки в рубли требований (обязательств) признаются курсовыми. Учитывать их в расходах следует по новым правилам пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ (пп. "а" п. 8, пп. "б" п. 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Подробнее этот вопрос рассмотрен в разделе "Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г.".
Когда внереализационные и прочие расходы признаются в налоговом учете при методе начисления
|
|
|
Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.
| Вид расхода | Дата признания |
| Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата начисления налогов (сборов) <1> |
| Суммы отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата начисления суммы отчислений в резерв |
| Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ): - сумм комиссионных сборов; - оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); - арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - иных подобных расходов | Одна из следующих дат: - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов. Под этой датой, по мнению Минфина России, следует понимать дату составления указанных документов (Письмо от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478) <2>. В судебной практике встречается как такой же подход, так и позиция, согласно которой датой предъявления документов считается фактическая дата поступления документов налогоплательщику (дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль); - последнее число отчетного (налогового) периода |
| Расходы в виде: - выплаченных подъемных; - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; - процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) |
| Расходы: - на командировки; - на содержание служебного транспорта; - представительские; - иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата утверждения авансового отчета |
| Расходы в виде (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ): - отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением полученных и выданных авансов); - отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; - отрицательной переоценки требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах. Порядок определения даты такого расхода установлен с 1 января 2016 г. | Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы (с 1 января 2016 г. в том числе при совершении операций по обезличенным металлическим счетам); - последнее число текущего месяца |
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе предусмотренного условиями выпуска частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения), дата прекращения обязательств по их передаче зачетом встречных однородных требований <3> |
| Расходы, связанные с нарушением договорных или долговых обязательств, в виде: - сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций; - сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата признания должником; - дата вступления в законную силу решения суда <4> |
| Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
| Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ) | Дата реализации |
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 272 НК РФ) <6> | Одна из следующих дат: - последнее число каждого месяца действия долгового обязательства <5>; - дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) |
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), исполнение обязательств по которым зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки (п. 8 ст. 272 НК РФ) | Расходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, - на последнее число каждого месяца. Расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, - на дату исполнения обязательства по договору |
| Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 НК РФ) | В тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи |
| Расходы по уплате взносов на обязательное социальное страхование (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) | На дату начисления взносов |
|
|
|
--------------------------------
<1> Суммы налогов (авансовых платежей по налогам) признаются в составе расходов на дату начисления налогов независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) от иной формы их оплаты. Это следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 21.09.2015 N 03-03-06/53920. Заметим, что финансовое ведомство указанный вывод сделало в отношении сумм налогов. Однако полагаем, что он применим и к авансовым платежам.
<2> Данный вывод Минфин России сделал в отношении указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) (Письмо от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478). Полагаем, что приведенные разъяснения применимы и к другим видам расходов, поименованным в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, поскольку для всех них правила, предусмотренные данной нормой, одинаковы.
<3> Под однородными требованиями для целей налога на прибыль понимаются требования по передаче ценных бумаг одного эмитента, вида, категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом такие ценные бумаги также должны предоставлять одинаковый объем прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
<4> Не исключены ситуации, когда санкции за нарушение договорных или долговых обязательств продолжают начисляться и после вступления в законную силу решения суда до полного погашения задолженности. Также суд может обязать должника провести такие выплаты несколькими платежами по определенному графику. При этом возможно, что платежи будут осуществлены в разных отчетных (налоговых) периодах. Согласно позиции арбитражных судов, поскольку пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не регулирует порядок признания таких расходов в подобных случаях, следует применять общее правило п. 1 ст. 272 НК РФ. А именно расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 3873/08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-466/09-С3). Из чего следует, что в подобных случаях санкции за нарушение договорных или долговых обязательств нужно будет учитывать на дату их начисления.
<5> Данные расходы признаются для целей налога на прибыль независимо от даты (сроков) их выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
<6> Положения п. 8 ст. 272 НК РФ не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (п. 8 ст. 272 НК РФ). Эти проценты учитываются в расходах по правилам пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ - на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
А на какую дату можно учесть для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и суммы недоначисленной по ним амортизации, которые на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам? Пункт 7 ст. 272 НК РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Контролирующие органы разрешают учесть такие расходы единовременно на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства (Письма Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@, от 30.09.2010 N 16-15/102338@). Такой акт составляется по самостоятельно разработанной форме (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), однако вы можете использовать и унифицированные формы N ОС-4, N ОС-4а или N ОС-4б, отразив соответствующие положения в учетной политике.
Отдельные арбитражные суды придерживаются точки зрения, аналогичной мнению контролирующих органов. В то же время некоторые судьи приходят к выводу, что указанные расходы можно учесть в периоде подписания актов приема-передачи работ, связанных с ликвидацией ОС, даже если акт о списании объекта ОС был составлен в более поздний налоговый период.
Правоприменительную практику по вопросу о том, когда учитывать расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации ОС и недоначисленную по нему амортизацию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!