УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ,
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Расходы, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание!
Это правило не распространяется на выданные авансы. Такие расходы признаются по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).
ПРИМЕР
Пересчета в рубли расходов, полученных в иностранной валюте
Ситуация
Организация покупает бытовую технику у иностранного контрагента. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 100 000 долл. США. Исходя из условий договора:
1) дата перехода права собственности на товар - 15 апреля;
2) 50% стоимости товара оплачиваются авансом, который перечислен поставщику 1 апреля;
3) окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля.
Курс доллара США на 1 апреля составляет 30,45 руб/долл. США, на 15 апреля - 30,33 руб/долл. США (условно).
Решение
Налогоплательщик пересчитает расходы в рубли следующим образом:
- расходы в части, приходящейся на аванс, составят 1 522 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,45 руб/долл. США);
- в остальной части расходы составят 1 516 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,33 руб/долл. США).
Если у организации на конец отчетного (налогового) периода имеются непогашенные обязательства (требования), за исключением выданных и полученных авансов, то их также необходимо пересчитать по курсу Банка России.
|
|
|
Пересчет обязательства (требования) в рубли производится следующим образом (п. 10 ст. 272 НК РФ):
1) если обязательство (требование) не погашено (не исполнено) на конец отчетного (налогового) периода - по курсу Банка России на последнее число соответствующего периода;
2) если обязательство (требование) в течение отчетного (налогового) периода погашено (исполнено) - по курсу Банка России на дату такого погашения.
Аналогичным образом в рубли переоцениваются валютные ценности (п. 10 ст. 272 НК РФ):
- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, т.е. при их продаже;
- либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
|
|
|
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Примечание
Особенности формирования налоговой базы иностранными организациями, организациями - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в данном разделе не анализируются.
ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая
Вам следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке в размере 20% (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).
Таким образом, по указанным хозяйственным операциям формируется "общая налоговая база".
В аналогичном порядке суммарно определяется налоговая база, если прибыль облагается по иным ставкам.
Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные
|
|
|
Вам следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.
Так, например, российская организация должна сформировать "специальные налоговые базы":
- по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!