ГЛАВА 6. КАК ПЕРЕНЕСТИ НА БУДУЩЕЕ УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Определение последнего приводится в п. 8 ст. 274 НК РФ. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли для целей налогообложения.
Обратите внимание!
Инспекция при проведении камеральной проверки декларации, в которой заявлена сумма убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде, вправе требовать от налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер этого убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) вы уменьшите свою налоговую базу. Иными словами, вы перенесете свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Можно ли для целей налогообложения прибыли перенести на будущее убытки, полученные в период, когда организация не получала дохода?
В некоторых случаях организация может понести за отчетный (налоговый) период определенные затраты, но при этом не получить доходов. Например, она ведет подготовительную деятельность, в ходе которой оплачивает аренду помещения, перечисляет заработную плату управленческому персоналу. Может ли она полученный в таком периоде убыток перенести на будущее? По мнению контролирующих органов, налогоплательщик в подобных случаях вправе перенести возникшие убытки на будущее в общем порядке (Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34810, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
|
|
|
Однако ранее чиновники считали, что организация не вправе осуществлять перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельность, направленную на получение дохода. При этом финансовое ведомство указывало, что организация вообще не вправе учесть свои расходы в данный период (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-07-11/13).
Отметим, что прежняя позиция Минфина России не вполне согласуется с положениями налогового законодательства, которое не связывает признание расходов с получением дохода в конкретном периоде. Главное требование - чтобы такие расходы были направлены на получение дохода в будущем (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой подход поддерживают многие арбитражные суды. Вместе с тем есть и противоположные судебные решения.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы за период, в котором организация не получила доходов или получила убыток, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Вправе ли организация-правопреемник перенести на будущее убытки, полученные реорганизованной организацией, для целей налогообложения прибыли?
Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации - правопреемники реорганизованных организаций, которые прекратили свою деятельность. Они примут к учету суммы убытков, полученных до реорганизации (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-03-10/68071, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59771, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45763, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/215, ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@). Однако перенести сумму убытков на будущее правопреемник вправе только на основании первичных бухгалтерских документов (договоров, актов, товарных накладных и др.), подтверждающих величину убытков. Налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты реорганизованного юридического лица не являются доказательством понесенных затрат, сформировавших убытки (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).
|
|
|
Например, ООО "Альфа" имеет убытки, возникшие по итогам прошлых лет. Организация приняла решение провести реорганизацию в форме присоединения к ООО "Бета". В составе документов, подлежащих передаче ООО "Бета" в рамках реорганизации, ООО "Альфа" представляет подлинники первичных бухгалтерских документов (договоры, акты приема-передачи, акты на оказание услуг и пр.), которые подтверждают объем понесенных в прошлые годы убытков. В такой ситуации ООО "Бета" вправе уменьшить свои доходы на суммы убытков, полученных ООО "Альфа".
В то же время при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает своей деятельности (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Поэтому налогоплательщик, выделившийся из состава реорганизуемой организации, не вправе учитывать в целях налогообложения ее убытки (см. также Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/1/428).
СИТУАЦИЯ: Когда правопреемник может учесть для целей налогообложения прибыли убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые те понесли в последнем налоговом периоде?
|
|
|
При реорганизации в форме слияния или преобразования образуется новое юридическое лицо, которое является правопреемником реорганизованных организаций (п. п. 1, 5 ст. 58 ГК РФ). А в случае разделения таких правопреемников становится два или более (п. 3 ст. 58 ГК РФ). Реорганизованные организации, в свою очередь, прекращают деятельность (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).
Следовательно, правопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в том числе полученные ими в последнем налоговом периоде (абз. 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ). Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период с начала года до даты реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Налоговые органы нередко считают, что право на учет убытков, понесенных реорганизованной организацией в последнем налоговом периоде, возникает у правопреемников только с начала года, следующего за датой реорганизации.
Отметим, что арбитражные суды с таким подходом не согласны и допускают учитывать убытки уже в том году, в котором завершена реорганизация (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2011 N А17-4615/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А67-8144/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.07.2010 N ВАС-9327/10), от 28.01.2010 N А67-5404/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.04.2010 N ВАС-4510/10), ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.05.2010 N ВАС-5938/10)).
Аргументация судов следующая: для правопреемника - вновь созданной организации промежуток времени с даты реорганизации до окончания календарного года считается первым налоговым периодом (п. 2 ст. 55 НК РФ). Для реорганизованной организации последний налоговый период определен с начала календарного года до даты реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). При этом исходя из положений ст. 50 НК РФ к правопреемнику переходят все права и обязанности реорганизованной организации, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Например, ООО "Альфа" 15 мая преобразовано в АО "Альфа". За период с 1 января до даты завершения реорганизации ООО понесло убыток. Если руководствоваться позицией налоговых органов, перенести этот убыток АО сможет только на прибыль, полученную с 1 января следующего года. В то же время судебная практика подтверждает правомерность переноса убытков уже в том году, в котором завершена реорганизация. То есть АО может отразить убыток в декларации за первый налоговый период с 15 мая по 31 декабря.
Следовательно, последний налоговый период реорганизованной организации является по сути предыдущим налоговым периодом для правопреемника, а потому для переноса убытков не нужно ждать начала следующего года. Однако правомерность такого подхода придется доказывать в суде.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 293; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!