В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,
ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)
В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). В частности:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <1>;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика <2>.
--------------------------------
<1> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".
|
|
|
<2> Подробнее о том, куда представляют декларации крупнейшие налогоплательщики, вы можете узнать в разделе "Ситуация: В какой налоговый орган представляют декларацию по налогу на имущество организаций крупнейшие налогоплательщики?".
Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.
| Куда представляется декларация | В каких случаях представляется декларация | Основание | ||
| По месту нахождения российской организации | 1. Движимое имущество учитывается на балансе головной организации. При этом место нахождения движимого имущества значения не имеет. В частности, это движимое имущество может быть расположено: - по месту нахождения обособленного подразделения, которое не выделено на отдельный баланс; | абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20 | ||
| - по месту нахождения обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс (однако данное движимое имущество на его балансе не учтено) | Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177 | |||
| 2. Недвижимое имущество учитывается на балансе организации и расположено по месту ее нахождения | абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ | |||
| 3. Имущество (движимое и недвижимое) учитывается на балансе организации и расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ | абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ | |||
| По месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации
| 1. Имущество постоянного представительства расположено в месте нахождения постоянного представительства | п. 5 ст. 383 НК РФ | ||
| 2. Имущество постоянного представительства расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ | абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62 | |||
| По месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс | 1. Движимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения (место нахождения имущества значения не имеет) | абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17 | ||
| 2. Недвижимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположено в месте его нахождения | ||||
| По месту нахождения каждого объекта недвижимости <*> | 1. Объект недвижимости учитывается на балансе организации и расположен вне места ее нахождения <**> | абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17 | ||
| 2. Объект недвижимости учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположен вне места его нахождения | ||||
| 3. Объект недвижимости принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, либо не относится к деятельности постоянного представительства в РФ и расположен на территории РФ |
--------------------------------
<*> Отметим, что организация может еще не состоять на учете по месту нахождения имущества, если по данному объекту не завершена процедура госрегистрации права собственности. В таком случае при возникновении у организации обязанности по уплате налога на данное имущество она может самостоятельно встать на учет в налоговом органе, подав в произвольной форме заявление об учете с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав (Письма ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409, от 06.09.2013 N БС-4-11/16221).
|
|
|
<**> Организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие объекты недвижимости в различных административно-территориальных районах города, представляют отчетность в инспекции по месту нахождения недвижимого имущества только в отношении объектов, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС России от 29.04.2014 N БС-4-11/8482).
Если же вы подали налоговые расчеты за I квартал 2014 г. не по месту нахождения объектов недвижимости, но с соблюдением сроков их подачи и уплаты сумм авансовых платежей, то, по мнению ФНС России, меры по взысканию пеней и штрафов за непредставление документов к вам не применяются на основании п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10451). Также налоговому органу надлежит уведомить таких налогоплательщиков о необходимости представления уточненных налоговых расчетов (Письмо ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10451).
Однако полагаем, что подать уточненные налоговые расчеты по месту нахождения объектов недвижимого имущества следует независимо от получения уведомления (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно Письму ФНС России от 02.06.2014 N БС-4-11/10451 трехмесячный срок для проведения камеральной проверки, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ, начнет течь только с момента их представления.
В остальных случаях для зарегистрированных в г. Москве организаций в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных в различных административно-территориальных районах, предусмотрен особый порядок. Поскольку уплаченный налог из различных административно-территориальных районов г. Москвы поступает в бюджет г. Москвы, с целью улучшения налогового контроля и сокращения расходов налоговых органов по администрированию организации подают налоговые декларации (расчет) по месту нахождения головной организации (Письма ФНС России от 29.04.2014 N БС-4-11/8482, УФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 16-15/066539@, УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/1/12408).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!