ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ИЛИ ИМУЩЕСТВО НЕ ОТНОСИТСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
В данном разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества в случаях, когда:
- иностранная организация не имеет постоянного представительства в России;
- иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, однако имеет в России имущество, которое не относится к деятельности этого представительства.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для иностранных организаций, у которых постоянного представительства на территории РФ не образуется, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, которое находится в РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Для признания недвижимости объектом налогообложения необходимо также, чтобы таким имуществом иностранная организация владела на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Заметим, что российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем из разъяснений Минфина России следует, что в международных договорах данные объекты не рассматриваются как недвижимость. Поэтому, как указывают чиновники, они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07). Эти разъяснения были основаны на прежних редакциях норм гл. 30 НК РФ. Однако полагаем, что они актуальны и в настоящий момент, поскольку суть норм, регулирующих этот вопрос, не изменилась.
|
|
|
Кроме того, объектом налогообложения признается также находящееся на территории РФ недвижимое имущество, полученное иностранной организацией по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Отметим, что в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, их имущество, не относящееся к деятельности постоянного представительства, также может быть объектом налогообложения. Так, к подобным объектам налогообложения относится недвижимое имущество, которое находится в собственности такой организации или получено ею по концессионному соглашению. Это следует из п. 2 ст. 374, п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
|
|
|
ЕСЛИ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО РАСПОЛОЖЕНО
НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ
Иностранные организации, у которых нет постоянного представительства в РФ и которые владеют недвижимостью на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, не признаются налогоплательщиками в отношении такого имущества.
Объектом налогообложения для них будет лишь та недвижимость, которая находится на территории РФ и принадлежит им на праве собственности или получена по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ). А континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ не относятся к территории РФ (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ, абз. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ).
История вопроса на случай налоговой проверки
Следует отметить, что до 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ было прямо закреплено, что иностранные организации, у которых нет постоянного представительства в РФ, признаются плательщиками налога на имущество, если имеют в собственности недвижимость на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ. Данные положения были установлены абз. 3 п. 1 ст. 373 НК РФ. При этом объектом налогообложения для таких организаций является только то недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
|
|
|
В связи с противоречием указанных норм Налогового кодекса РФ возникал вопрос, нужно ли уплачивать налог с расположенного там имущества. Минфин России разъяснил, что находящееся на континентальном шельфе РФ недвижимое имущество таких иностранных организаций налогом не облагается, поскольку на него не распространяется действие гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (Письмо от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62). Следовательно, налог платить было не нужно.
Кроме того, налог на имущество - региональный и вводится только законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Действие таких законов распространяется на территорию соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ) и не может распространяться на континентальный шельф и исключительную экономическую зону РФ.
Какое-либо правовое регулирование, в том числе и установление порядка налогообложения имущества, находящегося на данных территориях, осуществляется исключительно федеральными законами и нормами международного права (ч. 2 ст. 67 Конституции РФ). Региональным законодательством такие правила установлены быть не могут.
Таким образом, если ваша деятельность не приводит к образованию постоянного представительства и вы имеете на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ объекты недвижимого имущества, налог по такой недвижимости вам уплачивать не нужно.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!