ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения у иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом согласно п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое к учету в качестве основного средства с 1 января 2013 г., освобождается от налогообложения, за исключением движимого имущества, которое принято на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
История вопроса на случай налоговой проверки
Напомним, что до 1 января 2015 г. движимое имущество, принятое к учету в качестве основного средства с 1 января 2013 г., не являлось объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 8 ст. 374 НК РФ.
При этом такие иностранные организации в целях исчисления налога на имущество ведут учет основных средств в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, какое имущество относится к объектам основных средств, вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество", а также в разд. 10.1.1 "Определение для целей налогообложения имущества инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств".
|
|
|
Кроме того, объектом налогообложения для иностранных организаций является имущество, полученное ими по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Порядок налогообложения имущества, которое не относится к деятельности иностранной организации в России через постоянное представительство, рассмотрен в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".
ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
(БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. По общему правилу она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Для расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов <1> иностранной организации нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за соответствующий период (п. 4 ст. 376 НК РФ).
--------------------------------
<1> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробно порядок определения налоговой базы иностранными организациями описан в разд. 4.3 "Порядок определения и расчет налоговой базы по налогу на имущество иностранными организациями".
ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России, исчисляет налог (авансовые платежи <2>) в порядке, аналогичном тому, который действует для российских организаций (ст. 382 НК РФ). Порядок расчета суммы налога (авансовых платежей) у иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, зависит от порядка определения налоговой базы по этому имуществу.
--------------------------------
<2> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Рассчитывать налог и авансовые платежи нужно отдельно (п. 3 ст. 382, п. 5 ст. 383 НК РФ):
- в отношении имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;
- в отношении имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам;
|
|
|
- в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.
А вот недвижимое имущество, которое находится на балансе постоянного представительства, но расположено в другом субъекте РФ, по мнению Минфина России, не относится к деятельности постоянного представительства (см., например, Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-05-05-01/1733).
Примечание
Подробнее о порядке налогообложения недвижимого имущества, не относящегося к деятельности постоянного представительства, читайте в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!