БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА У ДРУГИХ ТОВАРИЩЕЙ
Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Таким образом, организация-товарищ должна отразить в своем бухгалтерском учете операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту соответствующих счетов учета имущества (01 "Основные средства" и т.д.). Для этого можно открыть субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" (Инструкция по применению Плана счетов).
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Бухгалтер организации "Бета" при передаче объекта основных средств в качестве вклада в простое товарищество сделает такие записи в бухгалтерском учете.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в простое товарищество | 01-2 | 01-1 | 600 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Списана амортизация, начисленная по выбывающему объекту основных средств | 02 | 01-2 | 100 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Отражена передача основного средства в качестве вклада в простое товарищество (600 000 - 100 000) | 58-4 | 01-2 | 500 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
|
|
В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых организацией к счетам бухгалтерского учета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
Возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетами учета имущества.
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).
|
|
|
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
Налогообложение имущества простого товарищества имеет свои особенности. Они обусловлены тем, что каждый его участник исчисляет и уплачивает налог в отношении общего имущества самостоятельно (п. 1 ст. 377 НК РФ).
При этом порядок исчисления и сумма налога, уплачиваемая конкретным товарищем в бюджет, напрямую зависят от вида имущества, составляющего общую долевую собственность.
Покажем это на схеме.
┌──────────────────────────────────┐
│ Общее имущество │
└───────────┬───────────┬──────────┘
┌─────────────┘ └────────────┐
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
|
|
|
│ Имущество, внесенное в качестве │ │ Имущество, приобретенное │
│ вклада │ │ (созданное) в процессе совместной│
│ │ │ деятельности │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ Налог на имущество полностью │ │ Налог на имущество уплачивают │
│ уплачивает товарищ-вкладчик │ │товарищи пропорционально стоимости│
│ │ │ их вкладов в общее дело │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
|
|
|
При исчислении налога товарищами необходимо учитывать, что облагаться налогом на имущество будет только то имущество, которое признается объектом налогообложения по данному налогу.
Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (в том числе и имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Подробнее вопрос об отражении в бухгалтерском учете основных средств рассмотрен в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".
Заметим, что если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника (см. Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/33).
Как и в общем случае, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Налоговая база по налогу на имущество организаций".
Чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:
- сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);
- сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);
- иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.
Причем сообщить указанные сведения товарищам надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).
Как известно, для расчета суммы авансового платежа по налогу налогоплательщику необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, а для определения суммы налога за год - среднегодовую стоимость (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 4 ст. 382 НК РФ).
При этом среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
А средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета средней и среднегодовой стоимости имущества вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества" и разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".
Таким образом, в сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.
Формы документов, в которых должны отражаться сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода, а также о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, не утверждены. Поэтому их можно разработать самостоятельно.
См. образцы справки-расчета остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в простое товарищество, и справки-расчета доли в общем имуществе и остаточной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) товариществом.
Например, организации "Альфа" и "Бета" заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа", ответственная за ведение бухгалтерского учета общего имущества, 19 апреля представила организации "Бета" следующие сведения.
| Дата | Остаточная стоимость объекта основных средств, внесенного организацией "Бета" в качестве вклада, руб. | Остаточная стоимость объекта основных средств, приобретенного товарищами (организациями "Альфа" и "Бета") в процессе совместной деятельности, руб. | Доля организации "Бета" в общем имуществе, % |
| 01.01 | - | - | 60 |
| 01.02 | 720 000 | 350 000 | 60 |
| 01.03 | 718 400 | 349 500 | 60 |
| 01.04 | 716 800 | 349 000 | 60 |
Предположим, что налоговых льгот организация "Бета" не имеет, а налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.
Рассчитаем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества организации "Бета", которое относится к совместной деятельности, за I квартал:
(0 руб. + (720 000 руб. + 350 000 руб. x 60%) + (718 400 руб. + 349 500 руб. x 60%) + (716 800 руб. + 349 000 руб. x 60%)) / 4 мес. = 696 075 руб.
Организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в части деятельности простого товарищества в сумме 3828,41 руб. (696 075 руб. x 2,2% / 4 мес.).
Как уже отмечалось, каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество.
При этом организации не должны исчислять базу по налогу отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Так, формы налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации, утвержденные Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, не позволяют обособить сведения по имуществу, относящемуся к деятельности простого товарищества, от сведений по прочему имуществу налогоплательщика. Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации. Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества:
┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Остаточная│ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ Остаточная стоимость │
│ стоимость│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ имущества, │
│ основных │ │ имущества │ │ имущества, │ │ приобретенного │
│ средств │ = │ товарища, не │ + │ внесенного │ + │ (созданного) │
│ │ │ относящегося │ │ в качестве │ │ в процессе совместной│
│ │ │к деятельности│ │ вклада │ │деятельности, с учетом│
│ │ │ простого │ │ в простое │ │ доли товарища в общем│
│ │ │ товарищества │ │товарищество│ │ имуществе │
└──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘ └──────────────────────┘
На это указывает и Минфин России (Письмо от 28.08.2012 N 03-05-05-01/52).
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаточная стоимость имущества организации "Бета", не относящегося к деятельности простого товарищества, соответственно равна:
| Дата | Остаточная стоимость основных средств организации "Бета", не относящихся к совместной деятельности, руб. |
| 01.01 | 400 000 |
| 01.02 | 399 000 |
| 01.03 | 398 000 |
| 01.04 | 397 000 |
Определим остаточную стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, в I квартале.
| Дата | Остаточная стоимость облагаемого имущества организации "Бета", руб. |
| 01.01 | 400 000 (400 000 + 0 + 0) |
| 01.02 | 1 329 000 (399 000 + 720 000 + 350 000 x 60%) |
| 01.03 | 1 326 100 (398 000 + 718 400 + 349 500 x 60%) |
| 01.04 | 1 323 200 (397 000 + 716 800 + 349 000 x 60%) |
Рассчитаем за I квартал среднюю стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, которую необходимо отразить в строке 120 разд. 2 расчета по авансовым платежам:
(400 000 руб. + 1 329 000 руб. + 1 326 100 руб. + 1 323 200 руб.) / 4 мес. = 1 094 575 руб.
При условии, что ставка налога на имущество равна 2,2%, организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 6020,16 руб. (1 094 575 руб. x 2,2% / 4 мес.).
При прекращении договора простого товарищества между товарищами происходит раздел имущества, в том числе приобретенного (произведенного) в процессе совместной деятельности (ст. 252, п. 2 ст. 1050 ГК РФ). По завершении раздела бывшие участники простого товарищества принимают соответствующие активы к бухгалтерскому учету.
Налог на имущество в отношении объектов основных средств, полученных в результате раздела, они уплачивают в общеустановленном порядке. На это указал Минфин России в Письме от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40174, касающемся уплаты налога на имущество при прекращении договора простого товарищества в 2013 г.
ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРИМЕНЯЕТ УСН
Положения гл. 26.2 НК РФ не содержат запрета на применение участниками простого товарищества упрощенной системы налогообложения.
Примечание
Подробнее о том, при каких условиях организация может работать на УСН и быть участником простого товарищества, см. разд. 17.1 "Объект налогообложения "доходы минус расходы" как условие применения УСН при заключении договора простого товарищества" Практического пособия по УСН.
По общему правилу если вы находитесь на УСН, то вы освобождены от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Примечание
О том, в каком случае организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на имущество, см. разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН".
В случае если на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ вы освобождены от уплаты налога на имущество, то полагаем, что данное правило распространяется как на имущество, числящееся у вас на балансе, так и на имущество, которое передано в качестве вклада в простое товарищество либо создано в процессе совместной деятельности.
Однако нужно учитывать, что УСН может применяться только в том случае, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом показателе должна быть учтена и доля в имуществе, созданном или приобретенном в процессе совместной деятельности. Если остаточная стоимость имущества с учетом указанной доли превысит установленный лимит, то организация утрачивает право на применение УСН и, следовательно, должна уплачивать налог на имущество в общеустановленном порядке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А19-21898/10).
Например, организация "Альфа", применяющая УСН, является участником простого товарищества.
По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств на 31 марта текущего года составила 90 млн руб.
Согласно сведениям, полученным от участника товарищества, ответственного за ведение бухгалтерского учета:
- остаточная стоимость имущества, переданного организацией "Альфа" для ведения совместной деятельности, составила 5 млн руб.;
- доля организации "Альфа" в остаточной стоимости основных средств, приобретенных товариществом в процессе совместной деятельности, - 6 млн руб.
Отметим, что в составе основных средств организации "Альфа" и простого товарищества отсутствовало недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость. Вместе с тем в сумме остаточная стоимость основных средств организации превысила 100 млн руб. (90 млн руб. + 5 млн руб. + 6 млн руб.). Поэтому она утратила право на применение УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и должна уплачивать налог на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Примечание
Подробнее об ограничении остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН читайте в разд. 2.11.2 "Соблюдение лимита остаточной стоимости ОС (и НМА) для применения УСН" Практического пособия по УСН.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 259; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!