СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации
Иногда организация может заполнить и, следовательно, представить одну декларацию. Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах:
1) одного субъекта РФ, в бюджет которого налог зачисляется полностью без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. В этом случае налогоплательщик может исчислить общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта РФ. Тогда в налоговой декларации нужно указать код ОКТМО территории, администрируемой налоговым органом, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>;
2) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик может исчислить общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации нужно указать код ОКТМО этого муниципального образования (абз. 3 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>.
Примечание
Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ).
|
|
|
По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 5 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);
3) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог и которые подведомственны одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации может отдельно исчислить суммы налога по каждому такому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКТМО (абз. 4 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>.
--------------------------------
<5> Код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО), указывается по строкам 010 разд. 1 и разд. 2 декларации начиная с представления декларации за 2013 г. (пп. 1 п. 4.2, пп. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, п. 4 Приложения 3 к Приказу ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@, п. 2 Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@).
В декларациях за предшествующие периоды (2011 и 2012 гг.) код по строкам 010 разд. 1 и разд. 2 указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО) (пп. 1 п. 4.2, пп. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
|
|
|
Отметим, что ранее (до вступления в силу Приказа N ММВ-7-11/895) чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208).
СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию по налогу на имущество организаций крупнейшие налогоплательщики?
Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими.
Примечание
Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.
Отметим, что ни Налоговый кодекс РФ, ни Порядок заполнения декларации не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом.
Следовательно, крупнейшие налогоплательщики заполняют декларации в общем порядке, т.е. отдельно по каждому месту уплаты налога: по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объектов недвижимости (п. 1.2 Порядка заполнения декларации). В таких декларациях отражаются КПП организации и код налогового органа по соответствующему месту уплаты налога (п. 1.5 Порядка заполнения декларации). На это также указывает ФНС России (Письмо от 12.09.2013 N БС-4-11/16569).
|
|
|
Примечание
О том, как правильно указать в налоговой декларации КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, читайте в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа декларации по налогу на имущество организаций (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
Все заполненные декларации они представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 7 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.5 Порядка заполнения декларации).
Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.
|
|
|
В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.
При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости, даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.
На это указывает Минфин России в Письмах от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34. В данных разъяснениях финансовое ведомство ссылается, в частности, на прежний Порядок заполнения декларации, который был утвержден Приказом N 27н и применялся при представлении деклараций за 2008 - 2010 гг. (п. 5 Приказа N 27н, абз. 2 Приказа Минфина России от 28.11.2011 N 163н). Однако действующий Порядок заполнения декларации содержит аналогичные правила о представлении отчетности крупнейшими налогоплательщиками. Поэтому рассматриваемые указания Минфина России актуальны и в настоящее время.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации, который применялся при представлении деклараций за 2009 и 2010 гг., читайте соответственно в гл. 19 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2009 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" и гл. 18 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!