ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
НДС В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ПРИОБРЕТЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
Как правило, при приобретении имущества организация в составе его цены уплачивает НДС. Включение НДС в первоначальную стоимость имущества зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у организации.
Возмещаемый НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01), а невозмещаемый НДС - включается (п. 8 ПБУ 6/01).
По общему правилу НДС подлежит возмещению и, следовательно, не включается в первоначальную стоимость основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вместе с тем в некоторых ситуациях НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Такие случаи указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечислим их:
1) основное средство используется для осуществления операций, не облагаемых НДС;
2) основное средство используется для совершения операций, местом реализации которых не признается РФ;
3) организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС;
4) основное средство приобретено для совершения операций, которые не признаются реализацией для исчисления НДС.
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях НДС не подлежит возмещению из бюджета и включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, вы можете узнать в разд. 13.3 "Когда НДС списывается в расходы по налогу на прибыль" Практического пособия по НДС.
|
|
|
На практике нередко организация одновременно может осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС.
При этом определять НДС, который будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, нужно с учетом правил п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, возможны следующие ситуации:
1) основное средство используется только для операций, облагаемых НДС. "Входной" НДС по такому объекту принимается к вычету, т.е. в первоначальную стоимость не включается (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);
2) основное средство используется только для операций, не облагаемых НДС. "Входной" НДС возмещению не подлежит и увеличивает первоначальную стоимость объекта (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);
3) основное средство используется для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае сумму "входного" НДС следует разделить в порядке, установленном в учетной политике организации. Невозмещаемая часть НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, возмещаемая - принимается к вычету (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для определения пропорции, в которой следует разделить НДС, организация должна вести раздельный учет (абз. 5 - 11 п. 4 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
Примечание
С порядком ведения раздельного учета вы можете ознакомиться в разд. 13.5.2.1 "Раздельный учет НДС: как определить сумму вычета при совершении облагаемых и необлагаемых операций. Примеры" Практического пособия по НДС.
В указанном разделе вы также можете ознакомиться с примером распределения "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства.
Необходимость разделения "входного" НДС возникает и в том случае, если основное средство организация одновременно использует в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, и в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Это необходимо для того, чтобы отделить часть первоначальной стоимости, с учетом которой вы будете исчислять налог на имущество в рамках общего налогового режима, от части первоначальной стоимости, которая в расчете этого налога не участвует в связи с применением спецрежима (п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗГОТОВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
|
|
|
Новый объект основных средств может быть создан силами самой организации (хозяйственным способом) специально для внутренних нужд. Также организация может использовать в качестве основного средства свою готовую продукцию.
Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).
При хозяйственном способе создания объекта его первоначальная стоимость определяется по технологической структуре расходов на основе сметной документации (п. 3.1.1 ПБУ долгосрочных инвестиций, Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).
В случае создания объекта своими силами с использованием готовой продукции - исходя из фактических затрат на производство, учет которых осуществляется в том же порядке, который установлен для учета затрат по видам продукции, выпускаемым этой организацией (п. 26 Методических указаний).
При этом дополнительные расходы по доведению такого имущества до состояния, пригодного для эксплуатации в качестве основного средства, также формируют его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!