ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ,
ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ВКЛЮЧЕНИЕ
В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях (п. 22 Методических указаний):
- приобретения, сооружения и изготовления за плату;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
- в других случаях.
При этом в состав основных средств можно включить только то имущество, которое соответствует определенным признакам, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01:
1) имущество предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) планируемый срок использования имущества свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не собирается впоследствии продать данное имущество;
4) объект способен приносить организации доход в будущем.
Примечание
Подробнее о признаках основных средств организации вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество".
При соблюдении перечисленных критериев имущество нужно включить в состав основных средств, т.е. вам необходимо произвести следующие действия:
|
|
|
- идентифицировать инвентарный объект;
- установить его первоначальную стоимость;
- оформить поступление основного средства;
- произвести записи в бухгалтерском учете.
Наконец, налогоплательщику необходимо определить, включается ли данное основное средство в объект налогообложения и с какого момента.
Далее мы подробно рассмотрим эти вопросы.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.1.1. Определение для целей налогообложения имущества инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств >>>
разд. 10.1.2. Определение первоначальной стоимости основных средств при их покупке для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.3. Определение первоначальной стоимости основных средств, изготовленных организацией собственными силами, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.4. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации, для целей налогообложения имущества >>>
|
|
|
разд. 10.1.5. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.6. Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.7. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств >>>
разд. 10.1.8. С какого момента поступившее основное средство является объектом обложения налогом на имущество >>>
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ
В ОРГАНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В организацию могут поступать самые разные основные средства: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования и др. (п. 5 ПБУ 6/01).
Примечание
Подробнее о налогообложении капитальных вложений в виде улучшений арендованных основных средств вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество".
|
|
|
Земельные участки и объекты природопользования налогом на имущество не облагаются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
При этом зачастую основное средство состоит из нескольких частей. Например, станок может состоять из собственно обрабатывающего механизма, двигателя, который приводит механизм в действие, защитного кожуха, подставки-платформы и т.д.
В связи с этим вам нужно решить вопрос: учитывать объект как единое целое или каждую его часть по отдельности? Дело в том, что к бухгалтерскому учету принимается инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Именно инвентарный объект, который учтен в составе основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ).
Инвентарным объектом может быть:
- отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций.
|
|
|
Так, например, ФАС Уральского округа признал правомерным невключение налогоплательщиком в состав основных средств приобретенных задвижек, устанавливаемых на трубопроводы, несмотря на то что срок их полезного использования больше 12 месяцев. Суд отметил, что данные устройства не могут выполнять самостоятельные функции, равно как и само оборудование (трубопроводы) без них не может использоваться в нормальной деятельности (Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-12917/13);
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Для комплекса конструктивно сочлененных предметов характерно следующее. Он включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, рассматривая ситуацию о включении в состав имущественного комплекса причала береговой базы, пришел к следующему выводу. Специализированный причал - сооружение, оборудованное для отправки и приемки скоропортящихся грузов, подлежит учету в составе комплекса по переработке таких грузов. Значит, данный причал должен приниматься к учету и облагаться налогом на имущество в составе комплекса.
В схожей ситуации ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил в состав комплекса оборудования его фундамент, обшивку, пандус и подведенные коммуникации. При этом суд указал, что данные объекты являются частью комплекса, поскольку конструктивно предназначены для размещения и функционирования оборудования и в других целях использоваться не могут (Постановление от 05.06.2012 N А79-7460/2011).
Такие предметы могут быть изначально поименованы в технической документации (техническом паспорте) на сложный объект или же дополнительно установлены (смонтированы) позже (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/58).
В качестве отдельных инвентарных единиц, которые не включаются в состав комплексного объекта, специалисты финансового ведомства в упомянутом выше Письме рекомендуют учитывать предметы, отвечающие следующим характеристикам:
- данные предметы не требуют монтажа;
- их можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
- назначение таких элементов не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
- демонтаж этих объектов не повлияет на их назначение.
К подобным предметам относятся, например, установленные в помещении средства видеонаблюдения, компьютеры, столы.
Отметим также, что при поступлении сложного имущества следует учитывать соотношение сроков полезного использования отдельных его составляющих. Такие сроки устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть обоснованны (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний).
Примечание
О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств для целей обложения налогом на имущество".
При существенном различии сроков полезного использования частей комплекса их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
Примечание
О том, как в учетной политике закрепить размер существенной разницы между сроками полезного использования нескольких частей одного комплекса, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.
Если сроки службы частей комплекса совпадают, организация вправе учитывать комплекс как один инвентарный объект (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06).
Напомним также, что организация имеет право определить в учетной политике лимит стоимости, который позволяет не учитывать в составе основных средств малоценные объекты (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.
Поэтому, если стоимость комплекса не превышает установленного лимита, организация может не учитывать его как основное средство. В таком случае комплекс не облагается налогом на имущество, поскольку не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 288; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!