ГЛАВА 9. УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Российские налогоплательщики могут владеть имуществом как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в России (п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время это имущество может облагаться налогом и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством.
В таком случае у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды.
Как правило, для решения таких вопросов государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В частности, в соглашении может быть установлено, что отдельное имущество облагается налогом только в одном из государств.
Например, в некоторых договорах это правило действует для транспортных средств, которые используются в международных перевозках. Они облагаются налогом только в государстве постоянного пребывания организации - собственника (владельца) этих транспортных средств (см., например, п. 3 ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества").
Также в соглашении может быть предусмотрена возможность зачесть уплаченный за границей налог при расчете налога в государстве пребывания организации.
|
|
|
Отметим, что чаще всего под двойное налогообложение подпадает недвижимое имущество и имущество, которое связано с деятельностью постоянного представительства российской компании за рубежом. Как правило, такие объекты прямо не выводятся соглашениями из-под обложения налогами договаривающихся государств. Однако для таких ситуаций в большинстве случаев предусмотрен механизм зачета налога.
Правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Это означает, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от российских, то применяются нормы международного договора.
Примечание
С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.
Также Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2013 г. приведен в Информационном письме Минфина России.
|
|
|
Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.
Итак, давайте рассмотрим подробнее, как можно зачесть налог на имущество в соответствии с положениями ст. 386.1 НК РФ.
ЗАЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
УПЛАЧЕННОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ
Зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только российские организации. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.
А налог, уплаченный иностранной организацией, в России не зачитывается (если иное не предусмотрено нормами соответствующего международного договора).
Например, иностранная организация "SuperCargo" ведет деятельность в России через постоянное представительство и владеет на территории РФ складом и парком грузовых автомобилей. По этому имуществу организация "SuperCargo" уплачивает налог в своей стране. Кроме того, налог на имущество по данным объектам организация платит и в России (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ). Однако зачесть уплаченный за рубежом налог в счет уплаты налога на имущество, взимаемого в РФ, не получится.
|
|
|
В то же время иностранная организация может обратиться к налоговому законодательству своей страны. В нем могут быть предусмотрены правила зачета уплаченного за рубежом налога.
Смысл зачета состоит в том, что вы уменьшаете налог на имущество, который рассчитали в России по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем данная сумма, также нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/85, от 20.09.2011 N 03-08-05, от 11.09.2009 N 03-08-05).
Также отметим, что зачет возможен, только если налог фактически был уплачен за рубежом (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!