ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Налоговый период по налогу на имущество организаций
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Отчетный период по налогу на имущество организаций
Налоговый период может состоять из отчетных периодов. Право решать, будет ли налоговый период включать отчетные периоды, предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов РФ (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.
С 1 января 2016 г. отчетными периодами по налогу на имущество признаются (п. 2 ст. 379 НК РФ):
1) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из среднегодовой стоимости: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (с учетом положений п. 1 ст. 375 НК РФ);
2) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: I квартал, II квартал и III квартал календарного года.
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"Отчетные периоды по налогу на имущество - это I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ)".
|
|
|
По истечении каждого отчетного периода по общему правилу налогоплательщики:
- исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Основание - пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. п. 4, 7 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ;
- представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, Формат его представления в электронном виде и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. При этом описанные выше изменения, внесенные в п. 2 ст. 379 НК РФ, положениями Приказа ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 не учтены. ФНС России в Письме от 25.03.2016 N БС-4-11/5197@ разъяснила, что до внесения изменений в названный Приказ при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций по строке "Отчетный период (код)" указывается код отчетного периода, за который представлен расчет, в соответствии с Приложением N 1 к данному Письму.
Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).
|
|
|
ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д.
В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым.
По общему правилу для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):
- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;
- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
В то же время для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.
|
|
|
Примечание
Подробнее о расчете налоговой базы, если организация создана в середине календарного года, можно узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре.
Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю (см. Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@).
|
|
|
Эта позиция основана на том, что в противном случае налогоплательщик не сможет заполнить налоговую декларацию за период с 1 декабря одного года по 31 декабря следующего года. Ведь в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций надо указать остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца года (1 января, 1 февраля, ... 1 декабря) и на 31 декабря того же года (пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 387; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!