ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ И ОБЪЕКТОВ,
ИМЕЮЩИХ ВЫСОКУЮ ЭНЕРГЕТИЧЕСКУЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬ
Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества:
- федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.
Примечание
Более подробную информацию о применении льготы в отношении федеральных автомобильных дорог можно найти в разд. 7.2.1 "Льготы по налогу на имущество для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.". Порядок применения указанной льготы остался прежним;
- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Данная льгота распространяется:
1) на вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, устанавливаемому Правительством РФ (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержден п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 N 600. По 29 июня 2015 г. включительно применялся Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (п. 4 Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 N 600).
|
|
|
Таким образом, льгота применяется в отношении объекта, если его наименование соответствует наименованию объекта, который включен в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600. При этом для объектов, указанных в разд. I данного Перечня, их высокая энергетическая эффективность обусловливается применяемыми технологиями и техническими решениями и не зависит от характеристик объекта.
Что касается объектов, приведенных в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, то для некоторых из них установлены требования к их существенным характеристикам. Вместе с этим исходя из названия разд. II все перечисленные в нем объекты должны удовлетворять соответствующим значениям индикатора энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ).
Наименование ИЭЭФ, его единица измерения и установленное значение для каждого наименования объекта приведены в графе "Количественный показатель энергетической эффективности" разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
|
|
|
О соответствии значения ИЭЭФ объекта установленным требованиям должна свидетельствовать нормативно-техническая документация, к которой относятся технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору. Такой вывод можно сделать из текста сноски к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
Например, на балансе организации "Альфа" в качестве основного средства числится электродвигатель переменного тока мощностью 13 кВт. Согласно техническому паспорту данного электродвигателя его коэффициент полезного действия составляет 92%. Из разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, следует, что ИЭЭФ для электродвигателей мощностью до 15 кВт является коэффициент полезного действия, который должен быть не менее 91,8%.
Таким образом, организация "Альфа" вправе применять льготу в отношении данного основного средства.
Однако иногда определение значения ИЭЭФ может вызвать сложности, например, если нормативно-технической документацией предусмотрено несколько значений ИЭЭФ объекта при разных условиях его эксплуатации. Из Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-03-06/1/353 (издано в период действия Перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308)) можно сделать вывод, что при возникновении подобных ситуаций за разъяснениями следует обращаться в Минпромторг России.
|
|
|
Также вероятно, что объект поименован в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, но его ИЭЭФ в нормативно-технической документации не указан. Учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письмах от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912, от 25.01.2013 N 03-05-05-01/05, изданных в период действия Перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308), можно прийти к заключению, что в этом случае индикатор рассчитывается на основании единиц измерения, которые отражены в нормативно-технической документации. При этом из указанных Писем также можно сделать вывод, что за разъяснениями о порядке применения Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, в данных ситуациях необходимо обращаться в Минпромторг России или Минэнерго России.
|
|
|
По нашему мнению, при ответе на обращение названные государственные органы разъяснят методику расчета ИЭЭФ. В то же время полагаем, что расчет ИЭЭФ налогоплательщик должен будет произвести самостоятельно. В том числе такой расчет возможен с привлечением специализированной организации. Кроме того, организация может обратиться за расчетом непосредственно к производителю.
Если полученный по итогам расчета показатель будет удовлетворять значению ИЭЭФ, указанному в разд. II Перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600) для соответствующего объекта, то, по нашему мнению, организация вправе использовать льготу.
Отметим, что в более ранних разъяснениях контролирующие органы придерживались иной позиции. Они указывали, что если ИЭЭФ объекта отсутствует в технической документации производителя, то организация не вправе применять льготу даже в случае самостоятельного расчета значения ИЭЭФ или запроса соответствующей информации у производителя основного средства (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/440, ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334).
Возможно, что у вас на балансе числится несколько указанных в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, основных средств, у которых одинаковый код ОКОФ. В этом случае льгота применяется пообъектно, т.е. к каждому такому основному средству в отдельности. Ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом из Письма ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334 следует, что суммировать значения ИЭЭФ нескольких объектов, имеющих одинаковый код по ОКОФ, для определения права на льготу не допускается;
2) на вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении указанных объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов такой эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Примечание
Правила определения классов энергетической эффективности устанавливаются в соответствии с п. 5 ст. 6, ст. ст. 10, 12 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении товаров и многоквартирных домов. Такие Правила утверждены Приказами Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 и Минрегиона России от 08.04.2011 N 161. Перечень электропотребляющих устройств, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в их технической документации (маркировке, на этикетках), предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222.
По мнению контролирующих органов, в отношении объектов, для которых класс энергетической эффективности определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222, льгота применяется, если имущество отнесено к классам "А", "А+" или "А++" (Письма Минфина России от 20.08.2013 N 03-05-04-01/33917, ФНС России от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@).
Отметим, что использовать льготы, предусмотренные п. 21 ст. 381 НК РФ, можно только в отношении имущества, которое включено в состав основных средств после 31 декабря 2011 г. (Письма Минфина от 11.05.2012 N 03-05-05-01/23, от 21.02.2012 N 03-05-05-01/11, от 27.01.2012 N 03-05-05-01/06). При этом неважно, находилось ли оно ранее в эксплуатации у предыдущего собственника и пользовался ли он льготой, за исключением случая, когда применение льготы в отношении бывшего в эксплуатации имущества имеет признаки необоснованной налоговой выгоды (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-05-04-01/29150).
Льготы, указанные в п. 21 ст. 381 НК РФ, можно применять в течение трех лет со дня постановки соответствующего имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Примечание
О применении льготы в отношении движимого имущества см. раздел "Как изменилось обложение движимого имущества налогом на имущество организаций с 2015 г.".
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).
См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.
Вы можете представить документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой отчетностью. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, которым утверждены формы налогового расчета по авансовому платежу и налоговой декларации по налогу на имущество, а также правила их заполнения, этого не запрещают.
В таком случае не забудьте указать общее количество листов прилагаемых документов на титульных листах налогового расчета и декларации.
Примечание
Подробнее о заполнении титульного листа налоговой декларации читайте в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа декларации по налогу на имущество организаций (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 232; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!