По какой стоимости запасы отражаются

в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов"

В графах "На начало года. Себестоимость" и "На конец периода. Себестоимость" построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 Бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв.

Подробнее см.:

- о том, по какой стоимости учитываются запасы в бухгалтерском учете, - разд. 3.1.2.1.1 "По какой стоимости учитываются запасы";

- о том, на каких счетах бухгалтерского учета учитываются запасы, - разд. 3.1.2.1.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы".

В случае если запасы морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные свойства или их рыночная стоимость снизилась ниже фактической себестоимости, на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью запасов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, признающийся оценочным значением (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 3 ПБУ 21/2008). Соответственно, во всех перечисленных выше случаях величина резерва под снижение стоимости запасов, созданного на отчетные даты, указывается в соответствующих графах.

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов"

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1. Рассмотрим порядок формирования показателей по следующим видам активов, представленных в строках таблицы 4.1, например:

строка 5401 - сырье и материалы;

строка 5402 - НЗП;

строка 5403 - готовая продукция;

строка 5404 - товары;

строка 5405 - расходы будущих периодов;

строка 5406 - животные на выращивании и откорме.

Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 "Запасы - всего за отчетный год" могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации).

1. Строка 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 10 на начало года <*>

Дебетовое сальдо по счету 15 на начало года <*>

Сальдо по счету 16 на начало года <*>, <**>

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на начало года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости сырья и материалов

Если организация учитывает сырье и материалы без использования счетов 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 10 <*> в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 86, 91

Если организация учитывает сырье и материалы с использованием счетов 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 15 <*>

Дебетовый оборот по счету 15 <*> в корреспонденции со счетом 16

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 10 <*> в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счету 16 <*> в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76 (включая сторнировочные записи по кредиту счета 16 <*> в корреспонденции с этими счетами)

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде сырья и материалов

Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости сырья и материалов

Дебетовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости сырья и материалов (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием сырья и материалов <***>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 10 <*> в корреспонденции со счетами 20, 23, 28, 29, 41, 43

Кредитовый оборот по счету 10 <*> в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97

Если в результате применений вышеприведенной формулы получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 10 <*> на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 15 на конец отчетного года <*>

Сальдо по счету 16 на конец отчетного года <*>, <**>

--------------------------------

<*> В части, относящейся к сырью и материалам (кроме сырья и материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов организации (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей сырья и материалов в производство), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости сырья и материалов

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"

2. Строка 5421 "Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год"

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" в части информации о сырье и материалах

ПРИМЕР 17.1

В 2016 г.:

Сырья и материалов, предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и для управленческих нужд организации:

- приобретено на сумму 22 049 600 руб.;

- отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;

- испорчено на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	5 744 948		20 200 000	24 002 000	1 942 948
Вспомогательные материалы	2 260 289		549 600	2 665 000	144 889
Тара для упаковки товаров	264 763		-	85 000	179 763
Запасные части	350 000		-	250 000	100 000
Топливо	2000		1 300 000	1 200 000	102 000
Итого	8 622 000		22 049 600	28 202 000	2 469 600

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	-	-	-	48 000	-	48 000
Итого	-	-	-	48 000	-	48 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
в том числе: сырье и материалы	5401	за 2015 г.	6480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8622	(-)
	5421	за 2014 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
в том числе: сырье и материалы	5401	за 2016 г.	8622	(-)	22 050	(302)	-	(48)	(27 900)	2470	(48)
	5421	за 2015 г.	6480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8622	(-)

3. Строка 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании).

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 20 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 21 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 23 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 29 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 28 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 44 на начало года

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на начало года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости незавершенного производства

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76). Из оборотов по дебету счетов учета НЗП исключаются корреспонденции со счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97, а также со счетами учета НЗП (т.е. не учитываются корреспонденции внутри группы счетов НЗП и со счетами учета иных запасов)

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 в корреспонденции со счетами 08, 58, 73, 75, 76, 86, 90, 91, 94. Не учитываются корреспонденции внутри группы счетов НЗП и со счетами учета иных запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, 97)

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде объектов НЗП

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости НЗП

Дебетовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости НЗП (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием объектов НЗП <*>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

--------------------------------

<*> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 в корреспонденции со счетами 10, 15, 16, 40, 41, 42, 43, 97, а также со счетами учета НЗП

Кредитовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 в корреспонденции со счетами 10, 15, 40, 41, 45, 43, 97, а также со счетами учета НЗП

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный следует указать в круглых скобках.

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 20 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 21 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 23 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 29 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 28 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 44 на конец отчетного года

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

+ -

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости НЗП

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

+ -

4. Строка 5422 "Незавершенное производство. За предыдущий год"

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" в части информации о затратах в незавершенном производстве

ПРИМЕР 17.2

За 2016 г.:

Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:

- на стоимость МПЗ, переданных в производство, - 27 900 000 руб.;

- сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, - 23 000 руб.;

- сумму иных затрат по производству продукции - 20 741 700 руб.

Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, - 54 244 500 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основное производство (счет 20)	9 600 000		48 247 700	53 847 700	4 000 000
Вспомогательные производства (счет 23)	34 000		417 000	396 800	54 200
Итого	9 634 000		48 664 700	54 244 500	4 054 200

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Затраты в незавершенном производстве	5402	за 2015 г.	8200	(-)	25 000	(945)	-	-	(22 621)	9634	(-)
	5422	за 2014 г.

Решение

Строка 5402:

графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 20 742 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб. + 23 000 руб. - 54 244 500 руб.).

Строка 5422:

графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 25 000 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" - 945 тыс. руб.;

графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -22 621 тыс. руб. (31 588 000 руб. + 29 000 руб. - 54 238 000 руб.).

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Затраты в незавершенном производстве	5402	за 2016 г.	9634	(-)	20 742	(-)	-	-	(26 322)	4054	(-)
	5422	за 2015 г.	8200	(-)	25 000	(945)	-	-	(22 621)	9634	(-)

5. Строка 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 43 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 45 на начало года <*>

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на начало года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости готовой продукции

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 43, за исключением корреспонденций по дебету счета 43 и кредиту счетов учета НЗП

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счетам 43, 45 <*> в корреспонденции со счетами 90, 91, 94, 08, 58, 66, 67, 75, 76 (включая сторнировочные записи по счету 43 на суммы отклонений)

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде готовой продукции

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости готовой продукции

Дебетовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости готовой продукции (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием готовой продукции <**>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 43 в корреспонденции со счетами 20, 40, 23, 29

Кредитовый оборот по счету 43, 45 <*> в корреспонденции со счетами 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель указывается в круглых скобках.

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 43 на конец года

Дебетовое сальдо по счету 45 на конец года <*>

--------------------------------

<*> В части, относящейся к отгруженной продукции.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей готовой продукции во вспомогательные производства для изготовления ими продукции, выполнения работ, оказания услуг), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

+ -

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости готовой продукции

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

+ -

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5403 "Готовая продукция. За отчетный год"

6. Строка 5423 "Готовая продукция. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" в части информации о готовой продукции

ПРИМЕР 17.3

За 2016 г.:

Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, - 54 244 540 руб., себестоимость проданной продукции - 53 214 540 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Готовая продукция	2 000 000		54 244 540	53 214 540	3 030 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Готовая продукция	5403	за 2015 г.	362	(-)	-	(52 600)	-	-	54 238	2000	(-)
	5423	за 2014 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Готовая продукция	5403	за 2016 г.	2000	(-)	-	(53 215)	-	-	54 245	3030	(-)
	5423	за 2015 г.	362	(-)	-	(52 600)	-	-	54 238	2000	(-)

7. Строка 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счетам 41, 45 <*> на начало года

Дебетовое сальдо по счету 15 на начало года <*>

+ -

Сальдо по счету 16 на начало года <*>

Кредитовое сальдо по счету 42 на начало года

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на начало года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости товаров

Если организация учитывает товары без применения счетов 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 41 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 91

Кредитовый оборот по счету 42

Если организация учитывает товары с применением счетов 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 15 <*>

Дебетовый оборот по счету 15 <*> в корреспонденции со счетом 16

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счетам 41, 45 <*> в корреспонденции со счетами 90, 91, 08, 94, 70, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счету 16 <*> в корреспонденции со счетами 90, 91, 08, 94, 70, 75, 58, 66, 67, 76 (включая сторнировочные записи по кредиту счета 16 <*> в корреспонденции с этими счетами)

Сторнировочные записи по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетами 45, 90, 91, 08, 94, 70, 75, 58, 66, 67, 76

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде товаров

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости товаров

Дебетовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости товаров (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием товаров <**>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок, уменьшая отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 41 в корреспонденции со счетами 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредитовый оборот по счету 16 <*> в корреспонденции со счетами 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44 (включая сторнировочные записи по кредиту счета 16 <*> в корреспонденции с этими счетами)

Сторнировочные записи по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетами 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44

Результатом будет отрицательная величина, которую следует указать в таблице 4.1 в круглых скобках.

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счетам 41, 45 <*> на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 15 на конец отчетного года <*>

+ -

Сальдо по счету 16 на конец отчетного года <*>

Кредитовое сальдо по счету 42 на конец отчетного года

--------------------------------

<*> В части, относящейся к товарам.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с передачей товаров, приобретенных в целях продажи, для использования в качестве материалов), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости товаров

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

+ -

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5404 "Товары. За отчетный год"

8. Строка 5424 "Товары. За предыдущий год"

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" в части информации о товарах

ПРИМЕР 17.4

За 2016 г.:

Стоимость товаров, приобретенных в отчетном периоде для перепродажи, - 18 260 638 руб., себестоимость проданных товаров - 15 220 638 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Товары	2 120 000		18 260 638	15 220 638	5 160 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Товары	5404	за 2015 г.	3500	(-)	14 248	(15 628)	-	-	-	2120	(-)
	5424	за 2014 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Товары	5404	за 2016 г.	2120	(-)	18 261	(15 221)	-	-	-	5160	(-)
	5424	за 2015 г.	3500	(-)	14 248	(15 628)	-	-	-	2120	(-)

9. Строка 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Дебетовое сальдо на начало года по счету 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Ставится X <*>

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев, в корреспонденции со счетами 60, 75, 76

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) в корреспонденции со счетами 08, 91

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Ставится X <*>

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Ставится X <*>

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) в корреспонденции со счетами 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 29

Кредитовый оборот по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44

Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

+ -

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"

Ставится X <*>

--------------------------------

<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.

10. Строка 5425 "Расходы будущих периодов. За предыдущий год"

Если в отчетном году учетная политика организации в отношении учета расходов будущих периодов изменилась, то показатели строки 5425 должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" в части информации о расходах будущих периодов

ПРИМЕР 17.5

За 2016 г.:

Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, - 23 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2016 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Вид запасов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расходы будущих периодов	61 000		-	23 000	38 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Расходы будущих периодов	5405	за 2015 г.	90	X	-	-	X	X	(29)	61	X
	5425	за 2014 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
						себестоимость	резерв под снижение стоимости
Расходы будущих периодов	5405	за 2016 г.	61	X	-	-	X	X	(23)	38	X
	5425	за 2015 г.	90	X	-	-	X	X	(29)	61	X

11. Строка 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Строку с таким названием преимущественно вводят сельскохозяйственные организации. Данные о них отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по аналогии с данными об иных видах запасов.

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счетам 11, 45 <*> на начало года

Дебетовое сальдо по счету 15 на начало года <*>

+ -

Сальдо по счету 16 на начало года <*>, <**>

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на начало года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме

Если организация учитывает животных на выращивании и откорме без использования счетов 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 11 в корреспонденции со счетами 01, 60, 66, 67, 71, 75, 76, 91

Если организация учитывает животных на выращивании и откорме с использованием счетов 15 и 16, то:

Дебетовый оборот по счету 15 <*>

Дебетовый оборот по счету 15 <*> в корреспонденции со счетом 16

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 11, 45 <*> в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде животных на выращивании и откорме

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме

Дебетовый оборот по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости сырья и материалов (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 11 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 44

Кредитовый оборот по счету 11 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счетам 11, 45 <*> на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 15 <*> на конец отчетного года

+ -

Сальдо по счету 16 <*>, <**> на конец отчетного года

--------------------------------

<*> В части, относящейся к животным на выращивании и откорме.

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости животных на выращивании и откорме от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

+ -

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14, аналитический счет учета резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

+ -

12. Строка 5426 "Животные на выращивании и откорме. За предыдущий год"

13. Строка 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 10 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 11 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 41 на начало года

Кредитовое сальдо по счету 42 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 43 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 45 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 15 на начало года

+ -

Сальдо по счету 16 на начало года <*>

Дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 44 на начало года

Дебетовое сальдо по счету 97 на начало года

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Кредитовое сальдо по счету 14 на начало года

Если организация не использует для учета запасов счета 15 и 16, то:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 11 в корреспонденции со счетами 01, 60, 66, 67, 71, 75, 76, 91

Дебетовый оборот по счету 41 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 91

Кредитовый оборот по счету 42

Дебетовый оборот по счету 43, за исключением корреспонденций с кредитом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу)

Дебетовый оборот по счету 10 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 86, 91

Если организация использует для учета запасов счета 15 и 16:

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Дебетовый оборот по счету 15

Дебетовый оборот по счету 15 в корреспонденции со счетом 16

Дебетовый оборот по счету 43, за исключением корреспонденций по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 11 в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счету 16 в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76 (включая сторнировочные записи по кредиту счета 16 в корреспонденции с этими счетами)

Кредитовый оборот по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) в корреспонденции со счетами 08, 91 и т.п.

Кредитовый оборот по счетам 41 в корреспонденции со счетами 90, 91, 08, 94, 70, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счету 45 в корреспонденции со счетами 90, 91, 94

Сторнировочные записи по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетами 45, 90, 91, 08, 94, 70, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счету 10 в корреспонденции со счетами 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76

Кредитовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28 в корреспонденции со счетами 08, 90, 91, 08, 94, 73, 75, 58, 76, 86. Не учитываются корреспонденции внутри группы счетов НЗП и со счетами учета иных запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, 97)

Кредитовый оборот по счетам 43 в корреспонденции со счетами 90, 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76 (включая сторнировочные записи по счету 43 на суммы отклонений)

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Дебетовый оборот за отчетный период по счету 14 в связи с выбытием в отчетном периоде запасов

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Кредитовый оборот по счету 14

Дебетовый оборот по счету 14 (кроме дебетового оборота по счету 14 в связи с выбытием запасов <**>)

Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".

Графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Дебетовое сальдо по счету 10 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 11 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 41 на конец отчетного года

Кредитовое сальдо по счету 42 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 43 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 45 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 15 на конец отчетного года

+ -

Сальдо по счету 16 на конец отчетного года <*>

Дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 44 на конец отчетного года

Дебетовое сальдо по счету 97 на конец отчетного года

--------------------------------

<*> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке. Если сальдо по счету 16 дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

При этом:

Графа "На конец периода. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "На начало года. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Поступления и затраты" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Кредитовое сальдо на конец отчетного года по счету 14

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "На начало года. Величина резерва под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

Графа "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

+ -

Графа "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" строки 5400 "Запасы - всего. За отчетный год"

14. Строка 5420 "Запасы - всего. За предыдущий отчетный год"

В случае если в отчетном году учетная политика организации в части учета запасов претерпела изменения, показатели строки 5400 должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов"

ПРИМЕР 17.6

Обобщив данные вышеприведенных примеров 17.1 - 17.5, заполним таблицу 4.1 исходя из условия, что данные обо всех имеющихся у организации запасах достаточно существенны для отражения в отчетности:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года		Изменения за период					На конец периода
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	выбыло		убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
			себестоимость	величина резерва под снижение стоимости	поступления и затраты	себестоимость	резерв под снижение стоимости	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себестоимость	величина резерва под снижение стоимости
Запасы - всего	5400	за 2016 г.	22 437	(-)	61 053	(68 738)	-	(48)	X	14 752	(48)
Запасы - всего	5420	за 2015 г.	18 632	(-)	72 983	(69 178)	-	(-)	X	22 437	(-)
в том числе: сырье и материалы	5401	за 2016 г.	8622	(-)	22 050	(302)	-	(48)	(27 900)	2470	(48)
в том числе: сырье и материалы	5421	за 2015 г.	6480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8622	(-)
затраты в незавершенном производстве	5402	за 2016 г.	9634	(-)	20 742	(-)	-	-	(26 322)	4054	(-)
затраты в незавершенном производстве	5422	за 2015 г.	8200	(-)	25 000	(945)	-	-	(22 621)	9634	(-)
готовая продукция	5403	за 2016 г.	2000	(-)	-	(53 215)	-	-	54 245	3030	(-)
готовая продукция	5423	за 2015 г.	362	(-)	-	(52 600)	-	-	54 238	2000	(-)
товары	5404	за 2016 г.	2120	(-)	18 261	(15 221)	-	-	-	5160	(-)
товары	5424	за 2015 г.	3500	(-)	14 248	(15 628)	-	-	-	2120	(-)
расходы будущих периодов	5405	за 2016 г.	61	X	-	(-)	X	X	(23)	38	X
расходы будущих периодов	5425	за 2015 г.	90	X	-	(-)	X	X	(29)	61	X

3.5.4.2. Таблица 4.2 "Запасы в залоге"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Наименование показателя	Код	На ______ 20__ г. <*>	На 31 декабря 20__ г. <**>	На 31 декабря 20__ г. <***>
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего	5440
в том числе: (группа, вид)
и т.д.
Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего	5445
в том числе: (группа, вид)
и т.д.

--------------------------------

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

Таблица 4.2 "Запасы в залоге", приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 1794; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 137 138 139 140 141142143 144 145 146 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!