Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2460 "Прочее"

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Строка 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах

Оборот по дебету счета 99 в части штрафов, списанных отложенных налоговых активов

Оборот по кредиту счета 99 в части списанных отложенных налоговых обязательств

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Показатель строки 2460 "Прочее" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2460 "Прочее"

ПРИМЕР 6.17

Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):

руб.

Оборот за отчетный период (2016 г.)	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки	135 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2015 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2015 г.	За 2014 г.
1	2	3	4	5
	Прочее	2460	(15)	(79)

Решение

Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2016 г.	За 2015 г.
1	2	3	4	5
	Прочее	2460	(135)	(15)

3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах

Сальдо по счету 99

При составлении годовой отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах

Оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.

В Отчете о финансовых результатах вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Подробнее:

- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль".

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).

(1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА <*>.

(2)

--------------------------------

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в Отчете о финансовых результатах по строке 2460 "Прочее".

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО).

(3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).

(4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА,

(5)

где ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

+ -

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

+ -

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

Строка 2460 "Прочее"

Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (реформация баланса)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Пример заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

ПРИМЕР 6.18

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель за отчетный период (2016 г.)	Сумма
1	2
1. При составлении промежуточной отчетности.
Остаток по кредиту счета 99	9 722 897
2. При составлении годовой отчетности.
Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 84	9 722 897

Показатели Отчета о финансовых результатах за 2016 г.

тыс. руб.

Показатель	По графе "За 2016 г."	По графе "За 2015 г."
1	2	3
1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"	11 415	16 176
2. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"	(1201)	(1426)
3. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"	(382)	18
4. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"	26	27
5. Строка 2460 "Прочее"	(135)	(15)

Решение

Величина чистой прибыли организации за 2016 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб.

Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах составляет:

за 2016 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 тыс. руб. - 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);

за 2015 г. - 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. - 1426 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 27 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.18 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2016 г.	За 2015 г.
1	2	3	4	5
	Чистая прибыль (убыток)	2400	9723	14 780

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.2.19. Строка 2510 "Результат от переоценки

Внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в результате переоценки объектов ОС, НМА, а также поисковых активов изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

Кроме того, по нашему мнению, по данной строке может быть также отражено изменение величины добавочного капитала в результате отражения обесценения НМА и поисковых активов, которые были дооценены в предыдущих отчетных периодах. В пользу такого подхода свидетельствует то, что в п. 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в качестве компонента прочей совокупной прибыли рассматривается изменение прироста стоимости от переоценки, а не прирост стоимости в результате переоценки. При этом российскими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентировано отражение в Отчете о финансовых результатах результатов проверки на обесценение НМА и поисковых активов (п. 22 ПБУ 14/2007, п. п. 20, 28 ПБУ 24/2011, п. 7 ПБУ 1/2008).

О том, какими бухгалтерскими записями могут отражаться убыток от обесценения НМА и его восстановление, см. разд. 3.5.1.1.1 "Как отражается в бухучете убыток от обесценения НМА".

Какие результаты переоценки

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 263; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 82 83 84 85 868788 89 90 91 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!