Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Подробнее о прочих доходах см. разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".
Внимание!
В случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).
|
|
|
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
| Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах | = | Оборот по дебету субсчета 91-2 <*> |
--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2.
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:
| Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах | = | Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*> | + | Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сальдируются <**> |
--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате.
<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
|
|
|
Показатель строки 2350 "Прочие расходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы"
ПРИМЕР 6.11
Воспользуемся условиями примера 6.10, дополнив их данными по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах за 2015 г.
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций):
руб.
| Оборот за отчетный период (2016 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике) | 4 508 120 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 250 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 280 635 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 900 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 1 770 000 |
| 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду | 826 000 |
| 1.6. Активы, полученные безвозмездно | 150 000 |
| 1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА | 300 000 |
| 1.8. Иные прочие доходы | 31 485 |
| 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике) | 6 347 314 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 680 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 346 120 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 800 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 250 000 |
| 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 550 000 |
| 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка) | 260 000 |
| 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 600 000 |
| 2.8. Иные прочие расходы | 465 194 |
| 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 270 000 |
| 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 126 000 |
|
|
|
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2015 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (5826) | (4615) |
|
|
|
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (3425) | (3642) |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих расходов составляет 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2016 г. | За 2015 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (5951) | (5826) |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо прочих доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 250 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 250 000 руб.);
- положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485) руб. (280 635 руб. - 346 120 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-900 000) руб. (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Шаг второй.
Определим показатель строки 2350 "Прочие расходы".
Сумма прочих расходов составляет 2971 тыс. руб. (680 000 руб. + 65 485 руб. + 900 000 руб. + 260 000 руб. + 600 000 руб. + 465 194 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.11 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2016 г. | За 2015 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие расходы | 2350 | (2971) | (3425) |
3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
| Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах | = | Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы" Отчета о финансовых результатах | - | Строка 2330 "Проценты к уплате" + строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах |
При этом должно соблюдаться равенство.
| Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о финансовых результатах | = | Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка) |
Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (реформация баланса)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Пример заполнения строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
ПРИМЕР 6.12
Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка):
руб.
| Остаток на конец отчетного периода (31.12.2016) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) | 11 415 375 |
Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2016 г.:
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" | 8121 |
| 2. По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" | 5460 |
| 3. По строке 2320 "Проценты к получению" | 281 |
| 4. По строке 2330 "Проценты к уплате" | (607) |
| 5. По строке 2340 "Прочие доходы" | 1131 |
| 6. По строке 2350 "Прочие расходы" | (2971) |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2015 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 16 176 | 2383 |
Решение
Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:
1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах - 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. - 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. - 2971 тыс. руб.);
2) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 11 415 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.12 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2016 г. | За 2015 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 11 415 | 16 176 |
3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. п. 22, 24 ПБУ 18/02).
Внимание!
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут ПБУ 18/02 не применять (п. 2 ПБУ 18/02). Если организация не применяет ПБУ 18/02, но при этом использует общеустановленные формы бухгалтерской отчетности, то по строке 2410 Отчета о финансовых результатах она указывает сумму налога на прибыль, начисленного в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы (уплачивает единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и др.), в Отчете о финансовых результатах сумма налогов по спецрежимам отражается вместо информации о налоге на прибыль.
Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу должны отражаться обособленно (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).
Внимание!
Если организация при начислении торгового сбора руководствуется разъяснениями, приведенными в Приложении к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, либо производит начисление торгового сбора с использованием счета 99, то та часть торгового сбора, которая уменьшает платежи по налогу на прибыль, показывается в Отчете о финансовых результатах (в случае существенности) в качестве отдельного показателя, детализирующего показатель текущего налога на прибыль (по самостоятельно введенной строке). В случае несущественности информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора раскрывается в составе пояснений к показателю "текущий налог на прибыль" Отчета о финансовых результатах (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355). Аналогичным образом, по нашему мнению, следует поступать налогоплательщику УСН в отношении показателя налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Та часть торгового сбора, которая не может быть принята в уменьшение платежей по налогам, может показываться по строке 2460 "Прочее".
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается обособленно по отдельной статье Отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль (абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 268; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!